ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 123 від 22.03.2002
м.Київ
Щодо затвердження податкового роз'яснення
У зв'язку з набуттям чинності постановою Кабінету Міністрів
України від 01.03.2002 р. N 233 ( 233-2002-п ) "Про затвердження
Порядку визначення критерію, за яким на сільськогосподарських
товаровиробників поширюється спеціальний режим обкладення податком
на додану вартість та фіксованим сільськогосподарським податком"
та вимог постанови Кабінету Міністрів України від 16.05.2001 р.
N 494 ( 494-2001-п ) "Про затвердження Порядку надання податкових
роз'яснень", а також керуючись статтею 8 Закону України "Про
державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ), Н А К А З У Ю:
Затвердити податкове роз'яснення щодо застосування норм
постанови Кабінету Міністрів України від 01.03.2002 р. N 233
( 233-2002-п ) "Про затвердження Порядку визначення критерію, за
яким на сільськогосподарських товаровиробників поширюється
спеціальний режим обкладення податком на додану вартість та
фіксованим сільськогосподарським податком".
Голова М.Азаров
ЗАТВЕРДЖЕНО
наказом ДПАУ
від 22 березня 2002 р. N 123
Податкове роз'яснення
щодо застосування Порядку, затвердженого постановою
Кабінету Міністрів України від 01.03.2002 р.
N 233 ( 233-2002-п ) "Про затвердження Порядку визначення
критерію, за яким на сільськогосподарських товаровиробників
поширюється спеціальних режим обкладення податком на додану
вартість та фіксованим сільськогосподарським податком"
1. Цей Порядок визначає критерій, за яким на
сільськогосподарських товаровиробників поширюється спеціальний
режим обкладання податком на додану вартість та фіксованим
сільськогосподарським податком, відповідно до пункту 11.29 статті
11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР )
(далі - Закон) та Закону України "Про фіксований
сільськогосподарський податок" ( 320-14 ).
Для визначення критерію за основу беруться загальна сума
валового доходу за вирахуванням податку на додану вартість, що
залишається у розпорядженні сільськогосподарських
товаровиробників, та сума отриманої виручки від реалізації
сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів
її переробки за вирахуванням податку на додану вартість, що
залишається у розпорядженні сільськогосподарських
товаровиробників.
2. Спеціальним режимом обкладання ПДВ, згідно з п.11.29
статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ), та фіксованим сільськогосподарським податком можуть
користуватися лише ті сільськогосподарські товаровиробники, у яких
сума виручки від реалізації сільськогосподарської продукції
власного виробництва та продуктів її переробки за вирахуванням
ПДВ, що залишається у їх розпорядженні, відповідно до абзацу
другого пункту 11.21 та пункту 11.29 статті 11 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), за попередній звітний
(податковий) рік перевищує 50 відсотків загальної суми валового
доходу підприємства, за вирахуванням ПДВ, що залишається у їх
розпорядженні.
3. Для новостворених сільськогосподарських товаровиробників
різних форм власності визначення критерію проводиться виходячи із
даних звітного періоду в поточному році. Звітним періодом для
новостворених сільськогосподарських підприємств вважається період,
визначений постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2001 р.
N 374 ( 374-2001-п ) "Про внесення змін до постанови Кабінету
Міністрів України від 26 лютого 1999 р. N 271".
4. Загальна сума валового доходу визначається за даними
бухгалтерського обліку як загальна сума доходу за вирахуванням сум
ПДВ, що залишаються у розпорядженні сільськогосподарських
товаровиробників, отримана від усіх видів діяльності
сільськогосподарського товаровиробника, отриманого за попередній
звітний (податковий) рік, а у новостворених сільськогосподарських
товаровиробників - за даними звітного періоду в поточному році, у
грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.
До загальної суми валового доходу за вирахуванням податку на
додану вартість, що залишається у розпорядженні
сільськогосподарських товаровиробників, відповідно до п.11.21 та
11.29 статті 11 Закону ( 168/97-ВР ), включається:
вартість реалізованої продукції рослинництва і тваринництва
власного виробництва;
вартість реалізованої сільськогосподарської продукції,
виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва
на власних або орендованих переробних підприємствах;
вартість реалізованої сільськогосподарської продукції,
виробленої з власної сільськогосподарської сировини на
давальницьких умовах;
вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) як власного
виробництва, так і виготовлених на давальницьких умовах чи
попередньо придбаних.
5. До виручки від реалізації сільськогосподарської продукції
власного виробництва та продуктів її переробки за вирахуванням
податку на додану вартість, що залишається у розпорядженні
сільськогосподарських товаровиробників, відповідно до п.11.21 та
11.29, включається:
вартість від реалізації продукції рослинництва і тваринництва
власного виробництва, виробленої (вирощеної) на власних виробничих
потужностях;
вартість реалізованої сільськогосподарської продукції,
виробленої (переробленої) на власних виробничих потужностях із
сільськогосподарської сировини власного виробництва;
вартість реалізованої сільськогосподарської продукції,
виробленої з власної сільськогосподарської сировини на
давальницьких умовах.
Для визначення платників фіксованого сільськогосподарського
податку до виручки від реалізації сільськогосподарської продукції
власного виробництва та продуктів її переробки, за вирахуванням
податку на додану вартість, що залишається у розпорядженні
сільськогосподарських товаровиробників, відповідно до п.11.21 та
11.29 статті 11 Закону ( 168/97-ВР ), також включається вартість
наданих послуг (послуги машинно-тракторного парку, будівельних і
ремонтних бригад, інші послуги, пов'язані із сільськогосподарським
виробництвом).
6. За умови перевищення 50 відсотків частки виручки від
реалізації сільськогосподарської продукції в загальній сумі
валового доходу без урахування відповідних сум податку на додану
вартість сільськогосподарські товаровиробники суму податку на
додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за реалізовані ними
товари (роботи, послуги) власного виробництва, включаючи продукцію
(крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із
власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з
продажу переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою
(продаж такої категорії продукції регулюється п.6.2.6), залишають
у власному розпорядженні і використовують на придбання
матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.
У власному розпорядженні при виконанні таких умов залишається
сума податку на додану вартість, отримана від операцій з продажу
продукції власного виробництва, від операцій з виконання робіт та
надання послуг власними трудовими ресурсами на власних виробничих
фондах.
7. Не залишається у власному розпорядженні
сільськогосподарського товаровиробника:
сума ПДВ, отримана (нарахована) від операцій з продажу
підакцизних товарів. Постановою Верховної Ради України від
12.09.96 р. N 365/96-ВР ( 365/96-ВР ) "Про перелік товарів
(продукції), на які встановлюється акцизний збір" встановлено, що
перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір,
визначається і обмежується переліком підакцизних товарів, які
увійшли до відповідних законів України. Тобто, незалежно від того,
встановлено для таких товарів пільгу зі сплати акцизного збору чи
ні, сума ПДВ, отримана (нарахована) на операції з продажу
підакцизних товарів (у тому числі й на операції з реалізації
спирту, виноматеріалів, виготовлених із власної сировини, заводам
вторинного виноробства, тютюнової сировини), не залишається в
розпорядженні сільськогосподарського товаровиробника, а
перераховується до бюджету у встановленому порядку;
сума ПДВ, отримана (нарахована) від операцій з продажу
покупних товарів або продажу товарів (робіт, послуг) у межах
договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого
управління інших договорів, які не передбачають передачу права
власності.
8. Порядок нарахування, акумуляції та використання сум
податку на додану вартість, що залишаються у розпорядженні
сільськогосподарських товаровиробників, відповідно до п.11.29
статті 11 Закону ( 168/97-ВР ), визначається Кабінетом Міністрів
України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2001 р. N 374
( 374-2001-п ) "Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів
України від 26.02.99 р. N 271" затверджено Порядок акумуляції та
використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими
товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо
операцій з продажу товарів (робіт, послуг), включаючи продукцію
(крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах.
Згідно з Порядком суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні
сільськогосподарських товаровиробників, перераховуються ними з
поточного рахунка на окремий рахунок у терміни, передбачені для
перерахування сум ПДВ до бюджету. При цьому окремий рахунок,
відповідно до Порядку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів
України від 23.04.2001 р. N 374 ( 374-2001-п ),
сільськогосподарський товаровиробник повинен відкрити в установі
банку протягом одного звітного періоду після отримання права на
застосування спеціального режиму оподаткування.
9. Згідно з п.4 Порядку, затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 01.03.2002 р. N 233 ( 233-2002-п ),
сільськогосподарські товаровиробники, які своєчасно не відкрили
спеціальні рахунки для перерахування сум ПДВ або відкрили, але
повністю не перерахували кошти на ці рахунки (мають податковий
борг), втрачають право на застосування спеціального режиму
обкладання їх податком на додану вартість, відповідно до пунктів
11.21 та 11.29 статті 11 Закону ( 168/97-ВР ).
10. Щодо сільськогосподарських товаровиробників, які
працювали у спеціальному режимі, але втратили право на
застосування такого режиму, то податкові борги з податку на додану
вартість та фіксованого сільськогосподарського податку підлягають
погашенню шляхом зарахування коштів на рахунки, відкриті для
забезпечення функціонування спеціального режиму, та обліковуються
у старих картках особового рахунка до повного погашення.
Щодо сільськогосподарських товаровиробників, які вперше
включені до складу платників податків, на яких поширюється
спеціальний режим обкладання податком на додану вартість та
фіксованим сільськогосподарським податком, то податковий борг за
платежами, від сплати яких сільськогосподарський товаровиробник
звільняється у спеціальному режимі, обліковується у старих картках
особового рахунка до повного погашення.
"Галицькі контракти - Документи для роботи", N 13, 01.04.2002 р.