МФУ розглянуло лист ДФС України від 19.03.2019 р. N 857/4/99-99-12-02-01-13 щодо застосування штрафних санкцій, які визначені п. 120-1.1 Податкового кодексу України (2755-17) (далі - Кодекс), при порушенні граничного строку для реєстрації в ЄРПН РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та повідомляє.

Відповідно до п. 201.10 Кодексу (2755-17) реєстрація ПН та/або РК до ПН у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для ПН / РК до ПН, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для ПН / РК до ПН, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

Згідно із ст. 120-1 Кодексу (2755-17) порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 Кодексу (2755-17) , для реєстрації ПН та/або РК до такої ПН в ЄРПН (крім ПН, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою)тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 Кодексу (2755-17) покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу у відсотках від суми ПДВ, зазначеної в таких ПН / РК.

Таким чином, у разі складання постачальником товарів/послуг РК до ПН, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, граничний строк реєстрації в ЄРПН такого РК та відповідальність за порушення цього строку залежить від того, чи є отримувач (покупець) платником ПДВ. А саме:

для РК, складених на отримувача - платника податку, відповідальним за його реєстрацію в ЄРПН є такий отримувач (покупець) та граничний строк реєстрації - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем);

для РК, що не надаються отримувачу (покупцю), в тому числі складених на отримувача - неплатника податку, відповідальним за його реєстрацію в ЄРПН є постачальник товарів/послуг, а граничний строк реєстрації залежить від періоду, в якому його складено:

з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

При цьому сума штрафу розраховуєтьсяз суми податку, зазначеної у РК, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг, виходячи з абсолютної величини значення такої суми податку.

Водночас у разі порушення платником податку граничного строку реєстрації або відсутності реєстрації в ЄРПН РК до ПН, що не надаються отримувачу (покупцю), складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, штрафні санкції, передбачені ст. 120-1 Кодексу (2755-17) , не застосовуються.

Разом з цим, згідно із п. 52.1 Кодексу (2755-17) консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства надають контролюючі органи, зокрема ДФС.

Відповідно до пп. 192.1.5 та п. 52.6 Кодексу (2755-17) центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в частині забезпечення формування та реалізації податкової та митної політики, видає узагальнюючі податкові консультації.

Наказом МФУ від 27.09.2017 р. N 811 (далі - Наказ) затверджено Порядок надання узагальнюючих податкових консультацій (z1266-17) , який визначає процедуру надання МФУ узагальнюючих податкових консультацій.

З метою надання пропозицій та рекомендацій щодо підготовки проектів узагальнюючих податкових консультацій МФУ утворено Експертну раду з питань підготовки узагальнюючих податкових консультацій при МФУ як постійно діючий консультативно-дорадчий орган.

Відповідно до пункту 2 Наказу (z1266-17) узагальнена інформація про результати практичного застосування законодавства з питань оподаткування надається Мінфіну від ДФС.

Крім того, у своєму листі ДФС зазначено, що на сьогодні форма ПН, яка затверджена наказом МФУ від 31.12.2015 р. N 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (z0137-16) (у редакції наказу МФУ від 17.09.2018 р. N 763 (z1157-18) ), не містить такого реквізиту, як дата отримання РК до ПН отримувачем (покупцем).

Слід відмітити, що зміни до п. 201.10 Кодексу (2755-17) в частині встановлення граничного строку реєстрації в ЄРПН для РК, складених на отримувача - платника податку, запроваджено з 01.01.2018 р. Законом України від 07.12.2017 р. N 2245-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (2245-19) .

Згідно із ст. 19 Конституції України органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією (254к/96-ВР) та законами України.

Відповідно до норм Положення про ДФС, затвердженого постановою КМУ від 21.05.2014 р. N 236 (236-2014-п) , розробка форм податкових декларацій (розрахунків), звітності та інших документів, а також адміністрування податків і зборів, митних та інших платежів, здійснюється ДФС.

Тобто головним розробником форми ПН / РК до ПН є ДФС.

У 2018 році ДФС було розроблено нову форму ПН / РК до ПН, яку затверджено наказом МФУ від 17.09.2018 р. N 763 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року N 1307 (z0137-16) ", зареєстрованим в Мін'юсті України 12.10.2018 р. за N 1157/32609 (z1157-18) . При цьому нова форма ПН / РК до ПН запроваджена з 01.12.2018 р.

Слід зазначити, що у лютому 2019 року ДФС знову ініційовано внесення змін до форми ПН / РК до ПН, якими також не передбачено запровадження реквізиту щодо дати отримання РК до ПН отримувачем (покупцем).

Враховуючи викладене, МФУ звертається з проханням у термін не пізніше 13.05.2019 р. надати пропозиції стосовно необхідності підготовки узагальнюючої податкової консультації щодо застосування штрафних санкцій при порушенні граничного строку для реєстрації в ЄРПН РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику.

Водночас пропонуємо ДФС під час підготовки проекту наказу щодо внесення змін до форми ПН та порядку її заповнення розглянути можливість внесення необхідних змін, які стосуються вищезазначеного питання.