ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                              Л И С Т

 N 329/4/16-1210 від 10.08.2001




     ДПА України   розглянула   лист   ЗАТ   лікувально-оздоровчих
закладів із зауваженнями до акта документальної перевірки стосовно
оподаткування ПДВ   послуг   з   охорони   здоров'я,    проведеної
працівниками ДПА в області, і повідомляє таке.
     Об'єктом оподаткування ПДВ згідно з п.3.1 ст.З Закону України
від 03.04.97  р.  N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість" є операції з продажу товарів (робіт,  послуг).  Оскільки
об'єктом  оподаткування  ПДВ  є  окремі операції з продажу товарів
(робіт,  послуг),  то і режим звільнення  чи  нульова  ставка  ПДВ
діючим   законодавством  встановлено  також  виключно  до  окремої
операції з продажу товарів (робіт,  послуг),  а не  до  загального
обсягу продажу товарів чи до комплексу наданих послуг.
     Операції з продажу путівок на санаторно-курортне лікування та
відпочинок  для  дорослих    підпадають під об'єкт оподаткування і
оподатковуються за повною ставкою у розмірі 20 відсотків. В той же
час пп.  5.1.8  ст.5  Закону  (  168/97-ВР ) встановлено пільговий
режим оподаткування ПДВ на операції з  надання  послуг  з  охорони
здоров'я,  перелік яких, шляхом виключення, затверджено постановою
КМУ від 05.10.98 р. N 1602 ( 1602-98-п ).
     Реалізація путівок на     санаторно-курортно лікування     та
відпочинок для дітей,  відповідно до пп.5.1.9 ст.5  Закону,  також
звільняється від оподаткування ПДВ.
     Як зазначено  в  акті  документальної  перевірки,  філії,  що
належать  ЗАТ  лікувально-оздоровчих  закладів,  надають послуги з
санаторно-курортного та медичного,  в тому числі спеціалізованого,
відновлюваного лікування,  та застосовують медичну практику. Філії
не є платниками ПДВ,  однак дирекція  делегувала  їм  повноваження
ведення податкового   обліку  з  ПДВ.  Між  філіями  (санаторіями,
поліклініками,   бальнеогрязелікарнями)   розрахунки   за   надані
поліклініками  та бальнеогрязелікарнями послуги,  які споживаються
санаторіями,  тобто  за  послуги  в  межах   балансу   товариства,
проводяться  в  безгрошовій формі,  застосовуючи форму розрахунків
"авізо".  Кошти від реалізації путівок поступають на рахунок  ЗАТ,
яке  розраховується  з  філіями грошовими коштами та матеріальними
ресурсами в централізованому порядку.
     У розрахунках    вартості   путівок   на   санаторно-курортне
лікування санаторіями ЗАТ враховано  загальну  вартість  послуг  з
охорони   здоров'я,   які   у   складі  вартості  путівки  визнані
товариством як такі, що звільнені від оподаткування ПДВ.
     На вимогу  представників  контролюючого органу товариством не
були надані  розшифровки переліку послуг з охорони  здоров'я,  які
могли  б бути звільнені  від цього податку відповідно до переліку,
затвердженого вищезазначеною    постановою  КМУ  від  05.10.98  р.
N 1602  (  1602-98-п  ).  Платники  податку,  які  одночасно мають
оподатковувані та звільнені від оподаткування операції, повинні до
декларації   з   ПДВ   подавати   розшифровки  оподатковуваних  та
звільнених від оподаткування операцій з  продажу  товарів  (робіт,
послуг).
     Оскільки окремі  операції з надання послуг з охорони здоров'я
можуть бути звільнені  від оподаткування  ПДВ,  а  окремі  послуги
можуть  бути  оподатковувані  цим  податком,   то  за  відсутності
конкретного переліку  в  розрізі  кожної  послуги  та  відсутності
окремого   обліку   не  є  можливим  визначити  обсяги  звільнених
операцій.  Відсутність таких  розшифровок    у  санаторіях  ЗАТ  і
призвела  до  непорозумінь  між  контролюючим органом та платником
податку.

 Голова                                                   М.Азаров

 "Бізнес-Бухгалтерія: право - податки - консультації",
 N 20/1, 20.05.2002