Який порядок вiдображення  в  податковому  облiку  операцiй  з
    продажу основних фондiв групи 2 пiсля  1  сiчня  2002  року  у
    зв'язку  iз  затвердженням  "Податкового   роз'яснення    щодо
    застосування  абзацу  третього  статтi 7 Закону  України  "Про
    Державний бюджет України на 2002 рiк"?
    Чи  можна   вiднести  на  валовi  витрати   суму   перевищення
    балансової  (залишкової)  вартостi  над  виручкою  вiд  такого
    продажу?

    * * *

    Вiдповiдно до абзацу третього статтi  7  Закону  України  "Про
Державний  бюджет  України  на  2002  рiк" ( 2905-14 )  для  цiлей
оподаткування  амортизацiя  на  основнi  фонди  2 та  3 груп,  якi
виведенi з експлуатацiї, не нараховується.
    Наказом    Державної    податкової    адмiнiстрацiї    України
вiд  13.02.02  за  № 68  ( v0068225-02 )  затверджено   "Податкове
роз'яснення щодо застосування  абзацу  третього  статтi  7  Закону
України "Про Державний бюджет  України  на  2002  рiк"  платниками
податку  на  прибуток  пiдприємств" (далi - Податкове  роз'яснення
№ 68).
    Зазначеним роз'ясненням повiдомлено,  що з метою оподаткування
протягом 2002 бюджетного року дiють правила,  встановленi  абзацом
третiм статтi 7 Закону України "Про Державний  бюджет  України  на
2002 рiк", а положення пiдпункту 8.3.5 п. 8.3 та пiдпунктiв  8.4.4
та 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про  оподаткування  прибутку
пiдприємств" (далi - Закон) платниками податку не застосовуються.
    Зокрема, пiдпунктом 8.3.5 п. 8.3 статтi 8 Закону  передбачено,
що облiк балансової вартостi основних фондiв, якi  пiдпадають  пiд
визначення груп 2 i 3, ведеться  за  сукупною балансовою  вартiстю
вiдповiдної групи основних фондiв незалежно вiд  часу  введення  в
експлуатацiю  таких  основних  фондiв.  При  цьому  окремий  облiк
балансової  вартостi  iндивiдуальної  матерiальної  цiнностi,   що
входить  до  складу основних фондiв групи 2 або групи 3,  з  метою
оподаткування не ведеться.
    Згiдно  з  пп. 8.4.4 зазначеної  статтi  у  разi  виведення  з
експлуатацiї основних фондiв груп 2 i 3 у зв'язку  з  їх  продажем
балансова  вартiсть  групи  зменшується  на  суму вартостi продажу
таких   основных   фондів  (вартості  продукції,   робіт,  послуг,
отриманих платником податку  в  межах  бартерних  (товарообмiнних)
операцiй).  Якщо  сума  вартостi  основних  фондiв  дорiвнює   або
перевищує  балансову  вартiсть  вiдповiдної  групи,  її  балансова
вартiсть прирiвнюється до нуля, а сума перевищення включається  до
валового доходу платника податку вiдповiдного перiоду.
    Пiдпунктом  8.4.6  статтi 8  Закону  передбачено,  що  у  разi
виведення з експлуатацiї  окремих фондiв груп 2 i 3 у зв'язку з їх
лiквiдацiєю, капiтальним ремонтом,  реконструкцiєю,  модернiзацiєю
та  консервацiєю  за  рiшенням   платника   податку  або  Кабiнету
Мiнiстрiв України балансова вартiсть груп не змiнюється.  Зворотне
введення таких основних фондiв в експлуатацiю пiсля проведення  їх
капiтального  ремонту,  реконструкцiї  та  модернiзацiї   збiльшує
баланс групи тiльки на суму витрат, пов'язаних з цими роботами.
    Податковим роз'ясненням № 68 запроваджено  також,  що  у  разi
придбання  (виготовлення)  основних  фондiв,  якi  пiдпадають  пiд
визначення груп 2 i 3, та введення їх в експлуатацiю  починаючи  з
2002 року, податковий облiк  балансової  вартостi  таких  основних
фондiв ведеться  за  правилами,  встановленими  для  об'єктiв,  що
входять до складу основних фондiв групи 1 (крiм застосування норми
амортизацiї, встановленої для групи 1).
    Зокрема,  пп. 8.3.4  п. 8.3 статтi 8  Закону  встановлено,  що
облiк балансової вартостi  основних  фондiв,  якi  пiдпадають  пiд
визначення групи 1, ведеться по кожнiй  окремiй  будiвлi,  спорудi
або їх структурному компоненту та в цiлому  по  групi  1  як  сума
балансових вартостей окремих об'єктiв такої групи. 
    Отже, починаючи з 1 сiчня 2002 року, облiк балансової вартостi  
основних фондiв,  якi  пiдпадають  пiд  визначення  груп 2  та  3,  
ведеться  по  кожному окремому об'єкту.  До складу зазначених груп  
включаються такi об'єкти:
    - група 2 - автомобiльний транспорт та вузли (запаснi частини)
до нього; меблi; побутовi  електроннi,  оптичнi,  електромеханiчнi
прилади та iнструменти, включаючи електронно-обчислювальнi машини,
iншi машини для автоматичного оброблення iнформацiї,  iнформацiйнi
системи, телефони, мiкрофони та рацiї,  iнше  конторське  (офiсне)
обладнання, устаткування та приладдя до них;
    - група 3 - будь-якi iншi основнi фонди, не включенi до груп 1
i 2.
    З урахуванням того, що норма пп. 8.4.3 статтi 8  Закону,  яким
визначено порядок податкового облiку балансової вартостi  об'єктiв
основних фондiв групи 1 по операцiях з їх продажу, з 1 сiчня  2002
року поширюється i на окремi об'єкти основних фондiв груп 2 та  3,
то у разi виведення з експлуатацiї таких об'єктiв у зв'язку  з  їх
продажем балансова вартiсть  вiдповiдної групи зменшується на суму
балансової вартостi такого об'єкта.
    Сума перевищення виручки вiд продажу  над  балансовою вартiстю
окремих об'єктiв основних  фондiв  груп  2  та  3  включається  до
валових доходiв платника податку, а  сума  перевищення  балансової
вартостi над виручкою вiд такого продажу  включається  до  валових
витрат платника податку.
    Наприклад,   балансова   вартiсть    автомобiля   (група   2),
розрахована вiдповiдно до Податкового роз'яснення № 68, станом  на
1 сiчня 2002 року - 8000 грн.  Балансова вартiсть групи  2  на  цю
дату - 160 000 грн.
    В травнi 2002 року автомобiль продано за:
    1 варiант - 9000 грн (без ПДВ);
    2 варiант - 6000 грн (без ПДВ).
    В податковому облiку зазначена операцiя  з  продажу автомобiля
буде вiдображена наступним чином:
    1) З метою застосування пп. 8.4.3 Закону  необхiдно  визначити
амортизацiйнi  вiдрахування  та  балансову  вартiсть  групи  2   i
автомобiля на кiнець звiтного кварталу,  в  якому  був  здiйснений
продаж (на дату продажу).
    Амортизацiйнi вiдрахування по основних фондах  групи  2  за  I
пiврiччя 2002 року - 19375 грн:

|-----------|----------------------------------------------------|
|  Перiод   |         Сума амортизацiйних вiдрахувань {1}        |
|           |---------------------------|------------------------|
|           |   всього по групi 2       |в тому числi автомобiль |
|-----------|---------------------------|------------------------|
|I квартал  |10000 (160000 x 6,25 : 100)| 500 (8000 х 6,25 : 100)|
|-----------|---------------------------|------------------------|
|II квартал | 9375 (150000 x 6,25 : 100)| 469 (7500 х 6,25 : 100)|
|-----------|---------------------------|------------------------|
|I пiврiччя |           19375           |           969          |
|-----------|---------------------------|------------------------|

    Балансова вартiсть групи 2 та автомобiля на звiтнi дати:

|-----------|----------------------------------------------------|
|  Звiтнi   |                 Балансова вартiсть                 |
|   дати    |---------------------------|------------------------|
|           |          групи 2          |       автомобiля       |
|-----------|---------------------------|------------------------|
| 1 сiчня   |          160000           |           8000         |
|-----------|---------------------------|------------------------|
| 1 квiтня  |  150000 = (160000-10000)  |   7500 = (8000 - 500)  |
|-----------|---------------------------|------------------------|
| 1 червня  |  140625 = (150000-9375)   |    7031 = (7500-469)   |
|-----------|---------------------------|------------------------|

    2) порiвняти виручку вiд продажу автомобіля з його  балансовою
вартiстю та визначити вiдповiдно суму  валових доходiв або валових
витрат:

|--------|---------|-------|----------------------|------|-------|
|Варiанти|Балансова|Виручка|   Сума перевищення   |Валовi|Валовi |
|        |вартiсть |  вiд  |----------|-----------|доходи|витрати|
|        |об'єкта  |продажу|  Виручки |Балансової |      |       |
|        |         |       |    над   | вартостi  |      |       |
|        |         |       |балансовою|  об'єкта  |      |       |
|        |         |       | вартiстю |    над    |      |       |
|        |         |       |  об'єкта | виручкою  |      |       |
|--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------|
|   1    |   7031  |  9000 |   1969   |           | 1969 |       |
|--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------|
|   2    |   7031  |  6000 |          |   1031    |      |  1031 |
|--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------|

{1} Сума   амортизацiйних    вiдрахувань    визначається    шляхом
    застосування  норми  амортизацiї  групи 2 (6,25  вiдсотка)  до
    балансової вартостi групи (окремого об'єкта)  основних  фондiв
    на  початок  звiтного   перiоду,   розрахованої  за  формулою,
    наведеною у пп. 8.3.2 статтi 8 Закону:

    Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1).


------------------------------------------------------------------
"Налоговый, Банковский, Таможенный Консультант"
№21/02, стр. 12
[27.05.2002]
Алла Ліщименко
Головний державний податковий iнспектор ДПА у м. Києвi
------------------------------------------------------------------