Який порядок вiдображення в податковому облiку операцiй з продажу основних фондiв групи 2 пiсля 1 сiчня 2002 року у зв'язку iз затвердженням "Податкового роз'яснення щодо застосування абзацу третього статтi 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рiк"? Чи можна вiднести на валовi витрати суму перевищення балансової (залишкової) вартостi над виручкою вiд такого продажу? * * * Вiдповiдно до абзацу третього статтi 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рiк" ( 2905-14 ) для цiлей оподаткування амортизацiя на основнi фонди 2 та 3 груп, якi виведенi з експлуатацiї, не нараховується. Наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.02.02 за № 68 ( v0068225-02 ) затверджено "Податкове роз'яснення щодо застосування абзацу третього статтi 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рiк" платниками податку на прибуток пiдприємств" (далi - Податкове роз'яснення № 68). Зазначеним роз'ясненням повiдомлено, що з метою оподаткування протягом 2002 бюджетного року дiють правила, встановленi абзацом третiм статтi 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рiк", а положення пiдпункту 8.3.5 п. 8.3 та пiдпунктiв 8.4.4 та 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон) платниками податку не застосовуються. Зокрема, пiдпунктом 8.3.5 п. 8.3 статтi 8 Закону передбачено, що облiк балансової вартостi основних фондiв, якi пiдпадають пiд визначення груп 2 i 3, ведеться за сукупною балансовою вартiстю вiдповiдної групи основних фондiв незалежно вiд часу введення в експлуатацiю таких основних фондiв. При цьому окремий облiк балансової вартостi iндивiдуальної матерiальної цiнностi, що входить до складу основних фондiв групи 2 або групи 3, з метою оподаткування не ведеться. Згiдно з пп. 8.4.4 зазначеної статтi у разi виведення з експлуатацiї основних фондiв груп 2 i 3 у зв'язку з їх продажем балансова вартiсть групи зменшується на суму вартостi продажу таких основных фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмiнних) операцiй). Якщо сума вартостi основних фондiв дорiвнює або перевищує балансову вартiсть вiдповiдної групи, її балансова вартiсть прирiвнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку вiдповiдного перiоду. Пiдпунктом 8.4.6 статтi 8 Закону передбачено, що у разi виведення з експлуатацiї окремих фондiв груп 2 i 3 у зв'язку з їх лiквiдацiєю, капiтальним ремонтом, реконструкцiєю, модернiзацiєю та консервацiєю за рiшенням платника податку або Кабiнету Мiнiстрiв України балансова вартiсть груп не змiнюється. Зворотне введення таких основних фондiв в експлуатацiю пiсля проведення їх капiтального ремонту, реконструкцiї та модернiзацiї збiльшує баланс групи тiльки на суму витрат, пов'язаних з цими роботами. Податковим роз'ясненням № 68 запроваджено також, що у разi придбання (виготовлення) основних фондiв, якi пiдпадають пiд визначення груп 2 i 3, та введення їх в експлуатацiю починаючи з 2002 року, податковий облiк балансової вартостi таких основних фондiв ведеться за правилами, встановленими для об'єктiв, що входять до складу основних фондiв групи 1 (крiм застосування норми амортизацiї, встановленої для групи 1). Зокрема, пп. 8.3.4 п. 8.3 статтi 8 Закону встановлено, що облiк балансової вартостi основних фондiв, якi пiдпадають пiд визначення групи 1, ведеться по кожнiй окремiй будiвлi, спорудi або їх структурному компоненту та в цiлому по групi 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктiв такої групи. Отже, починаючи з 1 сiчня 2002 року, облiк балансової вартостi основних фондiв, якi пiдпадають пiд визначення груп 2 та 3, ведеться по кожному окремому об'єкту. До складу зазначених груп включаються такi об'єкти: - група 2 - автомобiльний транспорт та вузли (запаснi частини) до нього; меблi; побутовi електроннi, оптичнi, електромеханiчнi прилади та iнструменти, включаючи електронно-обчислювальнi машини, iншi машини для автоматичного оброблення iнформацiї, iнформацiйнi системи, телефони, мiкрофони та рацiї, iнше конторське (офiсне) обладнання, устаткування та приладдя до них; - група 3 - будь-якi iншi основнi фонди, не включенi до груп 1 i 2. З урахуванням того, що норма пп. 8.4.3 статтi 8 Закону, яким визначено порядок податкового облiку балансової вартостi об'єктiв основних фондiв групи 1 по операцiях з їх продажу, з 1 сiчня 2002 року поширюється i на окремi об'єкти основних фондiв груп 2 та 3, то у разi виведення з експлуатацiї таких об'єктiв у зв'язку з їх продажем балансова вартiсть вiдповiдної групи зменшується на суму балансової вартостi такого об'єкта. Сума перевищення виручки вiд продажу над балансовою вартiстю окремих об'єктiв основних фондiв груп 2 та 3 включається до валових доходiв платника податку, а сума перевищення балансової вартостi над виручкою вiд такого продажу включається до валових витрат платника податку. Наприклад, балансова вартiсть автомобiля (група 2), розрахована вiдповiдно до Податкового роз'яснення № 68, станом на 1 сiчня 2002 року - 8000 грн. Балансова вартiсть групи 2 на цю дату - 160 000 грн. В травнi 2002 року автомобiль продано за: 1 варiант - 9000 грн (без ПДВ); 2 варiант - 6000 грн (без ПДВ). В податковому облiку зазначена операцiя з продажу автомобiля буде вiдображена наступним чином: 1) З метою застосування пп. 8.4.3 Закону необхiдно визначити амортизацiйнi вiдрахування та балансову вартiсть групи 2 i автомобiля на кiнець звiтного кварталу, в якому був здiйснений продаж (на дату продажу). Амортизацiйнi вiдрахування по основних фондах групи 2 за I пiврiччя 2002 року - 19375 грн: |-----------|----------------------------------------------------| | Перiод | Сума амортизацiйних вiдрахувань {1} | | |---------------------------|------------------------| | | всього по групi 2 |в тому числi автомобiль | |-----------|---------------------------|------------------------| |I квартал |10000 (160000 x 6,25 : 100)| 500 (8000 х 6,25 : 100)| |-----------|---------------------------|------------------------| |II квартал | 9375 (150000 x 6,25 : 100)| 469 (7500 х 6,25 : 100)| |-----------|---------------------------|------------------------| |I пiврiччя | 19375 | 969 | |-----------|---------------------------|------------------------| Балансова вартiсть групи 2 та автомобiля на звiтнi дати: |-----------|----------------------------------------------------| | Звiтнi | Балансова вартiсть | | дати |---------------------------|------------------------| | | групи 2 | автомобiля | |-----------|---------------------------|------------------------| | 1 сiчня | 160000 | 8000 | |-----------|---------------------------|------------------------| | 1 квiтня | 150000 = (160000-10000) | 7500 = (8000 - 500) | |-----------|---------------------------|------------------------| | 1 червня | 140625 = (150000-9375) | 7031 = (7500-469) | |-----------|---------------------------|------------------------| 2) порiвняти виручку вiд продажу автомобіля з його балансовою вартiстю та визначити вiдповiдно суму валових доходiв або валових витрат: |--------|---------|-------|----------------------|------|-------| |Варiанти|Балансова|Виручка| Сума перевищення |Валовi|Валовi | | |вартiсть | вiд |----------|-----------|доходи|витрати| | |об'єкта |продажу| Виручки |Балансової | | | | | | | над | вартостi | | | | | | |балансовою| об'єкта | | | | | | | вартiстю | над | | | | | | | об'єкта | виручкою | | | |--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------| | 1 | 7031 | 9000 | 1969 | | 1969 | | |--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------| | 2 | 7031 | 6000 | | 1031 | | 1031 | |--------|---------|-------|----------|-----------|------|-------| {1} Сума амортизацiйних вiдрахувань визначається шляхом застосування норми амортизацiї групи 2 (6,25 вiдсотка) до балансової вартостi групи (окремого об'єкта) основних фондiв на початок звiтного перiоду, розрахованої за формулою, наведеною у пп. 8.3.2 статтi 8 Закону: Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1). ------------------------------------------------------------------ "Налоговый, Банковский, Таможенный Консультант" №21/02, стр. 12 [27.05.2002] Алла Ліщименко Головний державний податковий iнспектор ДПА у м. Києвi ------------------------------------------------------------------