Легким движением руки можно было сделать и что-нибудь поприятнее,
...чем уменьшать загрансуточные
------------------------------------------------------------------
Нам потихоньку сообщают, что налоговики за выплату
загранкомандировочных в размере 252 грн. (причем выплату даже не
авансовую!) - стали штрафовать. Но ведь предприятия компенсируют
своим работникам суточные именно в таком размере вроде как
согласно п. 1 Постановления КМУ от 23.04.99 г. № 663 ( 663-99-п )
{1}. Так откуда же взялись эти новые требования и что надо делать
во избежание штрафов?
Чтобы ответить на эти вопросы, придется вспомнить всю историю
проблемы. В Инструкции о служебных командировках в пределах
Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г.
№ 59 ( z0218-98 ), п. 1.17 разд. II говорит о компенсации
работнику понесенных им в загранкомандировке расходов в том
случае, когда предприятие не смогло полностью или частично
обеспечить его командировочным авансом. Причем изначально в
указанном пункте имелась фраза:
"Суточные расходы выплачиваются в гривнях без пересчета их в
доллары США в рамках предельных норм".
Однако приказом Минфина от 10.06.99 г. № 146 ( z0418-99 ) {2}
вступившим в силу с 09.07.99 г., в Инструкцию были внесены
изменения, в результате которых из п. 1.17 процитированная фраза
исчезла. Это изменение, судя по всему, и стало миной замедленного
действия, которая сработала только сейчас.
Здесь следует указать на различие между выдачей авансов на
загранкомандировку и компенсацией понесенных расходов по окончании
ее. "Авансовая" ситуация расписана в Инструкции достаточно четко.
Начиная с самой первой редакции Инструкции в п. 1.2 разд. II речь
идет об обеспечении командированного авансом либо в национальной
валюте страны командирования, либо в СКВ. В этом же пункте
говорится о пересчете гривневых норм суточных в доллары США по
прогнозному курсу, устанавливаемому Кабмином.
Да и размер суточных в валюте страны командирования или другой
(кроме долларов) СКВ должен рассчитываться по кросс-курсу НБУ
исключительно через доллары. То есть Кабмин с Минфином, судя по
всему, считают определяющими для авансов именно долларовые
суточные.
Авансирование же суточных в гривнях считается неправомерным
{3}, хотя явно штрафы за это и не предусмотрены. Но предположим,
что аванс в гривнях был законен. Тогда, следуя описанному подходу,
рассчитывать суточные пришлось бы по следующей формуле:
[252 грн. {4} / 6,3 {5} x курс НБУ (грн. к $) на дату аванса].
То есть, "легким движением руки" суточные превратились бы из
252 грн. в 210 - 220 грн. (подобное гривневое "обкрадывание"
командированных происходит и при выдаче суточных в других
валютах). Безусловно, причина здесь кроется в завышенном
прогнозном курсе и в разительной стабильности курса гривни.
Так вот, теперь налоговики требуют точно таким же образом
рассчитывать суточные и при выплате их после командировки.
Конечно же, считать подобный подход однозначно вытекающим
из законодательства было бы неверно. Собственно, приводить
налоговиков к такому подходу может лишь знание "истории"
минфиновской Инструкции и, в частности, того факта, что
давным-давно в ней была фраза насчет "без пересчета", которую
потом из нее исключили.
А поскольку наш народ в подобные нормативные дебри углубляется
не слишком (хотя, например, "Бухгалтер" эту проблему поднимал еще
два года назад {6}), то большинство предприятий, не мудрствуя
лукаво, платили и списывали на валовые затраты по 252 грн. в сутки
на лицо (а при прежних прогнозных курсах - по 231 грн. и 160 грн.
соответственно). Причем не только по возвращении командированных,
но и при выдаче авансов в гривнях (что, как мы упоминали, является
нарушением, пусть и нештрафуемым).
Так вот, налоговики, подумав пару-тройку лет {7}, сподобились
наконец сообщить, что они таки поддерживают вышеописанное
"историко-теоретическое" толкование Инструкции. В письме
от 06.02.2002 г. № 773/6/23-5215 ( v0773225-02 ) (см. "Бухгалтер"
№ 10-11'2002, с. 23) ГНАУ потребовала исчислять суточные при
"пост-компенсации" в размере [$40 x курс НБУ на дату выплаты
возмещения работнику понесенных им расходов].
Итак, налоговики начинают штрафовать плательщиков за завышение
валовых затрат по суточным, а заодно добавляют эти "излишние"
суммы к доходам командированных работников и облагают их
подоходным налогом. Если кто-то думает, что указанные суммы, не
попав в валовые затраты в качестве суточных, могут пойти туда как
расходы на оплату труда, то его ждет разочарование. По мнению
налоговиков, эти суммы превышения хоть и включаются в фонд оплаты
труда {8}, все равно являются "суточными", а посему в любом случае
места в валовых затратах им - из-за ограничения в п/п 5.4.8 Закона
о Прибыли ( 334/94-ВР ) - нет (хотя, на наш взгляд, такие
фискальные выводы отнюдь не бесспорны). И хотя суммы подобного
"превышения" порой бывают ничтожны, налоговики в такой ситуации
применяют минимальный штраф в 170 грн. по п/п. 17.1.3 Закона
"О порядке погашения...".
Если быть честными до конца, то следует признать, что
определенная логика в позиции ГНАУ имеется. Ведь дело не только в
том давнишнем исключении из п. 1.17 вышеприведенной фразы. Сама по
себе зависимость гривневых суточных от того, когда именно они
выплачиваются (если до командировки, то эквивалент 210 - 220 грн.,
если после - то 252 грн.), по мнению автора, выглядит достаточно
нелепо.
Но подумаем, как все же избежать штрафов. С нашей точки
зрения, стратегия предприятия должна, как всегда, зависеть от
того, насколько оно готово к борьбе с налоговой.
Если ввязываться в конфликт оно не желает, то ему придется
пересчитать все загрансуточные через 5, как того требует ГНАУ, а
разницу либо "повесить" на задолженность работников (с последующим
зачетом с зарплатой), либо - если нет и желания серьезно ссориться
с работниками - обложить ее подоходным налогом и пенсионным
с соцстрахами. В первом случае с работника взыскивается вся
сумма, во втором - только подоходный с нее (+ пенсионный сбор с
соцстрахами).
Далее следует стремиться проскочить под "амнистирующую" норму
п. 17.2 Закона "О порядке погашения...", для чего требуется
представить уточненные декларации о прибыли за все периоды, когда
суммы суточных "неверно" списывались в налоговом учете. За
периоды, в которых возникли недоплаты, надо суммы этих недоплат
перечислить. Кроме того, итоговые корректировки валовых затрат в
сторону уменьшения (или увеличения {9}) необходимо будет провести
в декларации за текущий квартал, как того требуют нормы налогового
разъяснения, утвержденного приказом ГНАУ от 10.09.2001 г. № 360
( v0360225-01 ) {10}.
Только так можно будет застраховать себя от штрафов (в том
числе и от административных).
Но если фирма готова сражаться, то, разумеется, никаких
корректировок делать не нужно (если речь не идет о командировочных
авансах). Тогда следует спокойно дожидаться проверки, готовясь к
апелляционному согласованию налоговых обязательств. Естественно,
следует запастись аргументами в пользу правильности
"252-гривневой" линии поведения.
Доводы в этом случае могут быть, например, следующими. Если бы
Кабмин хотел выразить загрансуточные в долларах, он указал бы это
прямо и вообще не фиксировал бы суточные в гривнях. В п. 4
Постановления № 663 и в п. 1.2 разд. II Инструкции говорится
о "пересчете в доллары" только в отношении авансов. Об
обязательности же такого пересчета в ситуациях, описанных в
п. 1.17 раздела II Инструкции, там даже не упоминается. Нет такого
требования и в 663-м Постановлении КМУ. Из всего этого можно
сделать вывод, что суточные в долларах были придуманы именно для
авансов - чтобы гарантировать работникам перед отъездом реальный
размер суточных в инвалюте (так как $ является более стабильной
валютой, чем гривня). Прогнозный же курс ввели для того, чтобы при
этом упростить расчеты авансов, но дискриминировать окончательную
гривневую сумму суточных у авторов Инструкции и в мыслях не было.
Кроме того, следует показать проверяющим письмо Минфина
от 16.05.2001 г. № 041-407-349/13-3295 ( v3295201-01 ), в котором,
в частности, говорится:
"В соответствии со статьей 12 Закона Украины "Об оплате труда"
гарантии и компенсации работникам в случае служебных
командировок, установленные Кодексом законов о труде Украины
и другими актами законодательства, являются минимальными
государственными гарантиями.
"..."
Исходя из приведенного размер суточных расходов, возмещаемых
работникам, направленным в командировки предприятиями всех
форм собственности, не может быть ниже норм суточных расходов,
установленных указанным Постановлением Кабинета Министров
Украины [от 23.04.99 г. № 663 ( 663-99-п ) "О нормах
возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за
границу"]".
А посему выплата суточных после командировки в размерах менее
252 грн. является прямым нарушением норм законодательства.
Ну и не следует забывать о п/п. 4.4.1 Закона "О порядке
погашения...", согласно которому любое разночтение должно
толковаться в пользу плательщика.
В общем, желаем осторожным - смелости, а смелым - удачи, так
как борьба им предстоит нелегкая.
{1} См. "Бухгалтер" № 33'2001, с. 50.
{2} См. там же, с. 44-50.
{3} См., например, консультацию ведущего экономиста-финансиста
Валютно-экономического управления Минфина Л. Бабенко в газете
"Праця i зарплата" № 25/99, а также в "Бухгалтере" № 33'2001
на с. 59.
{4} Речь идет о стандартной ситуации, когда в гостиничные счета
не включается оплата питания. Как раз для нее суточные и
установлены в размере 252 грн.
{5} Этот прогнозный курс установлен Кабмином на 2001 год, но
"стихийно" продолжает действовать и поныне, потому что до сих
пор нет нового.
{6} См. № 18'2000, с. 18-19.
{7} Столь долгое молчание ГНАУ, кстати, наводит на мысль о
преднамеренности (дескать, пускай там народ понавыдает
гривневых загрансуточных - а уж потом мы их прижучим). Между
прочим, в 1990-м и начале 2000 года ГНАУ помалкивала еще и
потому, что прогнозный курс тогда был занижен и ситуация
получалась обратная: следуя "неправильному" (как теперь
выяснилось) алгоритму, предприятия занижали свои валовые
затраты.
{8} Согласно п. 2.34 Инструкции по статистике заработной
платы, утвержденной приказом Минстата от 11.12.95 г. № 323
(см. "Бухгалтер" № 17'2002, с. 14т).
{9} Возможно и такое, если речь идет о давних периодах, когда
"долларовые" суточные выходили больше кабминовских гривень.
{10} См. "Бухгалтер" № 35-36'2001, с. 123-124.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№18/02, стр. 38
[01.05.2002]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------