В составе наших непроизводственных фондов имеется холодильник,
    который мы хотим сдать в аренду на срок более года.  Можно  ли
    после сдачи в аренду начать начисление на него  амортизации  в
    налоговом учете?

    * * *

    Однозначно  ответить   на   ваш  вопрос   достаточно   трудно.
Разумеется, наш подход к данной  проблеме  отличается  от  подхода
ГНАУ, и выбор здесь зависит от вашей смелости.
    Позиция налоговиков отражена в письме ГНАУ  от  15.09.99 г.  №
5288/6/15-1216  ( v5288225-99 ).  Правда,  письмо  это   посвящено  
неприбыльным организациям, однако порядок учета непроизводственных  
фондов в прибыльных и неприбыльных организациях, в общем-то, един.  
Поэтому  концепция, предложенная в письме, вполне  применима  и  к  
обычным предприятиям. Итак, в письме говорится:
    "Что  касается  начисления  амортизационных   отчислений    на
имущество, сдаваемое в  аренду,  то  в  соответствии  с подпунктом
8.1.4  пункта  8.1  статьи 8  вышеупомянутого  Закона  Украины  [О
Прибыли - В. К.] не подлежат амортизации и  осуществляются за счет
соответствующих источников финансирования расходы на приобретение,
ремонт,  реконструкцию,  модернизацию   или    другие    улучшения
непроизводственных фондов. Под термином "непроизводственные фонды"
следует   понимать   капитальные   активы,   не   используемые   в
хозяйственной   деятельности    плательщика    налога.   К   таким
непроизводственным фондам относятся  капитальные  активы  (или  их
структурные компоненты),  подпадающие  под  определение  группы  1
основных фондов согласно подпункту 8.2.2  данной  статьи,  включая
арендованные.
    Все основные средства органов местного самоуправления являются
непроизводственными,   поскольку    они    не   используются   для
производства  товаров  (работ,  услуг  {1}),  и  на  их  стоимость
начисляется износ  согласно  подпункту  8.1.4  указанного  Закона.
Порядок бухгалтерского учета стоимости  непроизводственных  фондов
устанавливается Министерством финансов Украины. Такой  бухгалтерс-
кий учет ведется  отдельно  от  налогового  учета  и  не влияет на 
налоговые обязательства плательщика налога".

    Из письма вроде бы следует, что в налоговом учете  амортизация
на  сданные  в   аренду   непроизводственные  фонды,   по   мнению
налоговиков,  начисляться  не  должна.  Хотя  нельзя  не  отметить
обтекаемость формулировок и наличие всяческих недомолвок в  данном
письме.  Это вообще характерно для стиля ГНАУ: писать  так,  чтобы
при случае всегда можно было взять  свои  слова  обратно.  Тем  не
менее этот неявный вывод будем на всякий случай иметь в виду.
    Поддерживают налоговиков и некоторые независимые  специалисты.
{2} Свою позицию они аргументируют тем, что на  непроизводственные
фонды амортизация не начисляется, а перевод  их  в  ОФ  Законом  о
Прибыли ( 283/97-ВР ) не предусмотрен.
    Мы с таким подходом не согласны.  В соответствии с п/п.  8.2.1
Закона о Прибыли "под термином "основные фонды"  следует  понимать
материальные  ценности,  которые   используются  в   хозяйственной
деятельности  плательщика  в  течение  периода,  превышающего  365
календарных дней с даты ввода в  эксплуатацию  таких  материальных
ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается  в  связи  с
физическим или моральным износом".
    Как видим, для включения  материального  актива  в  состав  ОФ
необходимо,  чтобы   этот   актив   участвовал   в   хозяйственной
деятельности.  {3} Хозяйственной же деятельностью согласно п. 1.32
Закона ( 283/97-ВР ) считается
    "любая деятельность лица, направленная на получение  дохода  в
денежной, материальной или нематериальной формах,  в  случае  если
непосредственное  участие  такого   лица  в   организации    такой
деятельности является регулярным, постоянным и существенным".

    По нашему мнению, сдача  непроизводственных  фондов  в  аренду
однозначно  направлена  на   получение  дохода,   причем   участие
арендодателя в этом процессе в качестве одной из  сторон  договора
является постоянным, регулярным и существенным.
    Из этих посылок явно следует, что после сдачи в аренду на срок
более  года  непроизводственные  фонды  начинают  участвовать    в
хозяйственной деятельности, а значит, вписываются в категорию ОФ и
получают право на амортизацию.
    Ну а то, что в Законе о Прибыли ( 283/97-ВР ) порядок перевода
непроизводственных  фондов  в  ОФ  не   предусмотрен,-  не   беда.
Во-первых, в Законе много чего не предусмотрено {4}, а  во-вторых,
в Законе нет и запрета на такой перевод, поэтому в  данном  случае
можно воспользоваться принципом "разрешено все, что  не  запрещено
законом".
    Конечно, проверяющему подобные пассажи насчет непроизводствен-
ной  амортизации  могут  не  понравиться,  и  тогда отстаивать эту 
либеральную позицию придется в суде.
    Напоследок коснемся еще  одного  вопроса:  с  какой  стоимости
вашего холодильника (бывшего непроизводственного, а ныне основного
фонда) начислять амортизацию? Ведь холодильник,  наверное,  куплен
уже   давненько   и   слегка   поизносился   в   процессе   своего
непроизводственного использования.
    Считаем, что  начислять  амортизацию  следует  исходя  из  его
первоначальной стоимости. Этот вывод мы делаем, проводя аналогию с
продажей  непроизводственных  фондов.  Ведь  согласно  п/п.  8.1.3
Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ) при  продаже таких непроизводствен-
ных  фондов  у  плательщика возникают  валовые  затраты  на  сумму 
расходов, связанных  с их  приобретением-изготовлением (без  учета 
износа) и последующим улучшением,- то есть на сумму первоначальной 
стоимости.



    {1} Кстати, непонятно, почему это аренда не считается  услугой
для налогового учета.- В. К.
    {2} См., например, "Налоги и бухгалтерский учет", спецвыпуск №
9/2001, с. 24.
    {3} Правда, в п/п. 8.1.2  Закона ( 283/97-ВР )  говорится, что  
амортизации подлежат  расходы на приобретение ОФ "для собственного
производственного использования".  Однако историческое и системное
толкование данной  нормы  показывает,  что  под  "производственным
использованием"  имеется  в  виду  использование  в  хозяйственной
деятельности.
    Заметим,  что  в  п/п.  8.2.1  тоже  изначально  шла  речь   о
производственной  деятельности,  однако  Законом  от  18.11.97  г.  
№ 639/97-ВР  ( 639/97-ВР )  по  всему  тексту   Закона  о  Прибыли 
слова  "производственная  деятельность"   были  заменены   словами 
"хозяйственная деятельность".  Подпункт 8.1.2 остался в стороне от
этих изменений  просто по недосмотру: в  нем  использовались слова 
не "производственная  деятельность", а "производственное использо-
вание" и "производственные  нужды".
    Впрочем, оно и так понятно, иначе пришлось  бы  признать,  что
деятельность в сфере торговли, услуг и т. п. обходится без ОФ.
    {4} Например, перевод товаров в ОФ и наоборот.



------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 21/02, стр. 29
[01.06.2002]
Влада Карпова

------------------------------------------------------------------