Заниження балансової вартості

Чи застосовуються штрафні санкції до підприємства, яке у першому кварталі занизило податок на прибуток за рахунок заниження балансової вартості запасів на кінець звітного кварталу, але у другому кварталі у зв’язку з цією помилкою сума податку виявилася завищеною, тобто наростаючим підсумком за півріччя заниження податку не відбулося?

Відповідно до пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов’язання платника податків за підставами, викладеними у пп. «б» пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, такий платник податків зобов’язаний сплатити штраф у розмірі п’яти відсотків суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов’язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше двадцяти п’яти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону № 334/94-ВР платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника податку у такому звітному кварталі. У разі коли вартість таких запасів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Платник податку, який помилився при обрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів за рахунок заниження балансової вартості запасів на кінець звітного кварталу, занизив, таким чином, суму приросту балансової вартості запасів. Тим самим було завищено валові витрати такого платника податку та відповідно занижено об’єкт оподаткування, чим, у свою чергу, обумовлено недоплату податку на прибуток за такий період. У наступному звітному кварталі заниження балансової вартості на кінець звітного кварталу зумовить заниження балансової вартості запасів на початок звітного кварталу. Таким чином, якщо балансову вартість запасів на кінець цього другого кварталу буде визначено вірно, тобто без помилок, занижена балансова вартість запасів на кінець попереднього кварталу та відповідно на початок звітного кварталу призведе до заниження убутку або завищення приросту балансової вартості запасів. Отже, окремо у другому кварталі валові витрати будуть заниженими, а відповідно об’єкт оподаткування — завищеним на суму заниження об’єкта у першому кварталі, тобто у цілому за півріччя вищезазначена помилка не впливає на завищення (заниження) об’єкта оподаткування.
Таким чином, у першому кварталі у зв’язку з допущенням помилок мав місце факт недоплати податку на прибуток за рахунок заниження балансової вартості запасів на кінець звітного кварталу, яка за умови прибуткової діяльності підприємства погашається у другому кварталі у зв’язку із заниженням балансової вартості запасів на початок наступного кварталу. Підприємство за таких умов зобов’язано сплатити штраф у розмірі п’яти відсотків суми недоплати, яка виникла у першому кварталі, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.


Консультують фахівці Головного управління оподаткування юридичних осіб ДПА України