У предприятия числится просроченная дебиторская задолженность
(предоплата за материалы), сумма которой по первому событию
включена в валовые расходы, а НДС - в налоговый кредит. Как в
бухгалтерском и налоговом учете отразить списание дебиторской
задолженности, если предприятие ко времени истечения срока
исковой давности является плательщиком единого налога по
ставке 6%?
* * *
Согласно пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
налогоплательщик по истечении срока исковой давности может отнести
дебиторскую задолженность к валовым расходам в части, ранее к ним
не отнесенной. Такой частью будет являться сумма НДС, относящаяся
к дебиторской задолженности, т. к. ГНАУ в своем письме "Об
отражении безнадежной задолженности в декларации о прибыли
предприятия" от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 ( v8303225-01 )
отмечает, что дебиторская задолженность при списании должна
отражаться вместе с суммой НДС.
Однако при переходе на уплату единого налога предприятие
теряет право на корректировку валовых расходов, поскольку их учет
такими предприятиями не ведется. Базой обложения единым налогом в
соответствии со ст. 1 Указа № 727 ( 727/98 ) является выручка от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного
сбора.
При выборе ставки 6% налогоплательщик уплачивает 6% указанной
выручки и ведет налоговый учет НДС согласно Закону о НДС
( 168/97-ВР ).
Списание дебиторской задолженности означает, что операция по
покупке товаров не состоялась, следовательно, предприятие не имеет
право на налоговый кредит по НДС и в результате операции списания
задолженности должно сторнировать налоговый кредит по НДС. Такая
корректировка налогового кредита не требует представления
уточненной декларации по НДС, т. к. не является ошибкой. Однако
представление приложения 2 к декларации по НДС, утвержденной
приказом № 166 ( z0250-97 ), остается обязательным.
Пример
Предприятие "Пламя" в мае 1999 года перечислило предоплату
за материалы в сумме 1200 грн. (в т. ч. НДС - 200 грн.). По
договору купли-продажи срок поставки материалов истек 01.06.99 г.
С 2000 года предприятие перешло на уплату единого налога по ставке
6%.
Срок исковой давности по данной дебиторской задолженности
истекает через 3 года в соответствии со ст. 71 Гражданского
кодекса Украины ( 1540-06 ), т. е. 01.06.2002 г., в связи с чем
предприятие "Пламя" может ее списать.
Бухгалтерский и налоговый учет будет иметь следующий вид:
|---|----------------------|---------------|-------|-----------|------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый | Книга учета |
|п/п| | учет | грн. | учет |доходов и расходов|
| | |-------|-------| |----|------|------|-----------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР | графа|сумма, грн.|
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|------|------|-----------|
| 1 | Перечислена | 371 | 311 | 1 200| - | 1 000| - | - |
| | предоплата за |641/ндс| 644 | 200| | | | |
| | материалы | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|------|------|-----------|
| По истечении срока исковой давности |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|------|------|-----------|
| 1 | Списана сумма | 944 | 371 | 1 200| - | - | - | - |
| | задолженности | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|------|------|-----------|
| 2 | Дебиторская | 071 | - | 1 200| - | - | - | - |
| | задолженность учтена | {1} | | | | | | |
| | на забалансовом | | | | | | | |
| | счете | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|------|------|-----------|
| 3 | Сторнирован |641/ндс| 644 | 200| - | - | 7 | 200|
| | налоговый кредит по | | | | | | | |
| | НДС | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|----|------|------|-----------|
{1} Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на
забалансовом субсчете 071 "Списанная дебиторская
задолженность" в течение не менее 3-х лет с даты списания.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№41/02, стр. 54
[14.10.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------