Я бухгалтер с многолетним опытом работы, пришла работать на
новую фирму и обнаружила, что предыдущий бухгалтер в состав
группы 2 относила отдельные основные средства, которые
принадлежат группе 3. Вполне понятно, что при таких
обстоятельствах на числялась завышенная сумма амортизации,
ведь для группы 2 применяется амортизация 6,25%, а для группы
3 - амортизация 3,75%. Указанные основные средства были
отнесены к группе 2 четыре года назад. Могу ли я
воспользоваться Налоговым разъяснением № 360, т. е. подать
исправленные декларации за четыре года и отразить исправление
в декларации текущего квартала?
* * *
Поскольку в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 03.04.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) и в Законе
Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000
№ 2181-III ( 2181-14 ) были изложены различные методики
исправления самостоятельно выявленных плательщиками налога на
прибыль ошибок, то Государственной налоговой администрацией
Украины был издан Приказ "Об утверждении налогового разъяснения"
от 10.09.2001г. № 360 ( v0360225-01 ). Этим Налоговым разъяснением
предоставлялись рекомендации относительно действий
налогоплательщиков в случае самостоятельного выявления ими ошибок
при расчете налога на прибыль, которые имели место в предыдущих
отчетных периодах.
Так, в случае когда в будущих налоговых периодах
налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые
содержатся в ранее поданной им налоговой декларации, такой
налогоплательщик обязан подать новую налоговую декларацию, которая
содержит исправленные показатели.
Такая новая декларация направляется налогоплательщиком,
которым выявлены ошибки в декларации о прибыли, в обязательном
порядке для раскрытия информации о содержании и сумме
самостоятельно выявленных ошибок. Новая декларация направляется
налогоплательщиком по форме и за тот отчетный период, в котором
была впервые допущена ошибка.
Предоставление налогоплательщиком новой декларации не меняет
суммы начисленного налогового обязательства по лицевому счету
налогоплательщика, а используется исключительно с целью
осуществления качественной и полной проверки налоговой декларации
за отчетный период, в котором и исправляется ошибка в
установленном Законом о Прибыли ( 334/94-ВР ) порядке.
Напомним, что Законом о Прибыли ( 334/94-ВР ) определено, что
в состав валовых доходов отчетного периода можно отнести доходы,
не учтенные в исчислении валового дохода периодов, которые
предшествуют отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
А в состав валовых расходов отчетного периода можно отнести
суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи
с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в
расчете налогового обязательства.
Т. е. новая декларация используется для проверки правильности
заполнения налогоплательщиком строки 8.6 приложения "Е" и строки
23 декларации. Именно в этих строках декларации отчетного квартала
и отражаются результаты исправления ошибок, которые будут влиять
на результаты определения налогооблагаемой прибыли предприятия и
на начисление налога на прибыль в отчетном периоде.
В то же время в подпункте 15.1.1 пункта 15.1 статьи 15 Закона
№ 2181-III ( 2181-14 ) изложено условие относительно того, что
налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму
налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных
этим Законом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за
последним днем предельного срока предоставления налоговой
декларации, а в случае когда такая налоговая декларация была
предоставлена позднее - за днем ее фактического предоставления.
Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет
сумму налоговых обязательств, налогоплательщик считается свободным
от такого налогового обязательства, а спор относительно такой
декларации не подлежит рассмотрению в административном или
судебном порядке. Аналогично подпунктом 15.3.1 пункта 15.3 статьи
15 этого Закона предусмотрено, что заявления на возврат излишне
уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их
возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут
быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления
такой переплаты или получения права на такое возмещение.
Как сообщила ГНАУ в письме от 30.01.2002 г. № 608/6/15-1116
( v0608225-02 ) любые ошибки, выявленные налогоплательщиком или
налоговыми органами после окончания срока 1095 дней, который
наступает за последним днем подачи декларации о прибыли
предприятия, не подлежат исправлению, а суммы соответствующих
налогов не доначисляются и не возвращаются.
Следовательно, в порядок исправления ошибок в декларации о
прибыли предприятия, определенной Приказом № 360 ( v0360225-01 ),
применяется не ко всем периодам, а только к тем, которые входят
в срок "1095 дней, который наступает за последним днем подачи
декларации о прибыли предприятия".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№41/02, стр. 23
[07.11.2002]
Александра Винцевич
Гл. гос. нал. инспектор Деснянской ГНИ г. Киева
------------------------------------------------------------------