Отпуск и пособие в связи с беременностью и родами
------------------------------------------------------------------
Сокращения, принятые в статье
Закон об отпусках - Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР
"Об отпусках" ( 504/96-ВР );
Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III
( 2240-14 ) "Об общеобязательном государственном социальном
страховании в связи с временной потерей трудоспособности и
расходами, обусловленными рождением и погребением";
Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы
(дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному
социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от
26.09.2001 г. № 1266 ( 1266-2001-п );
Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и
расходования средств Фонда социального страхования по временной
потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности
Украины от 26.06.2001 г. № 16 ( v0016503-01 );
Инструкция № 455 - Инструкция о порядке выдачи документов,
удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная
приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г.
№ 455 ( z1005-01 ).
Порядок предоставления отпуска в связи с беременностью и
родами
Прежде всего отметим, что отпуск в связи с беременностью и
родами в числе других видов социальных отпусков предусмотрен
Законом об отпусках (ст. 17 указанного Закона).
Этот отпуск предоставляется женщинам на основании медицинского
свидетельства, и его продолжительность в общем случае составляет:
1) до родов - 70 календарных дней;
2) после родов - 56 календарных дней.
В зависимости от обстоятельств беременности и родов,
продолжительность этого отпуска может быть иной. Однако в любом
случае основанием для предоставления отпуска в связи с
беременностью и родами является листок нетрудоспособности, который
выдается по месту наблюдения беременной.
Основываясь на нормах ст. 38 Закона № 2240 ( 2240-14 ) и
раздела 6 Инструкции № 455 ( z1005-01 ), представим в таблице
условия выдачи больничных листков и их влияние на
продолжительность отпуска в связи с беременностью и родами.
Условия выдачи листков нетрудоспособности в связи
с беременностью и родами
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| № | Разновидность страхового | Условия выдачи листков нетрудоспособности и|
|п/п| случая | связанная с ними продолжительность отпуска |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 1 | Беременность и роды | Выдается медицинским учреждением по месту |
| | (общий порядок) | наблюдения за беременной единоразово на 126|
| | | календарных дней (70 календарных дней до |
| | | предполагаемого дня родов и 56 - на период |
| | | послеродового отпуска) |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 2 | Преждевременные роды, | Дополнительно к листку нетрудоспособности, |
| | рождение двоих или более | выдаваемому на общих основаниях, выдается |
| | детей, возникновение | еще один листок нетрудоспособности - на 14 |
| | осложнений во время родов| дней (таким образом, продолжительность |
| | или в послеродовый период| послеродового отпуска составит |
| | | 56 + 14 дней, т. е. 70 дней) |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 3 | Беременность и роды у | Выдается с 27 недель беременности |
| | женщин, относящихся к | продолжительностью 180 календарных дней |
| | I - IV категориям | (90 дней до предполагаемого дня родов и |
| | пострадавших вследствие | 90 - на период послеродового отпуска) |
| | аварии на ЧАЭС | |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 4 | Беременная женщина не | Выдается со дня родов на период только |
| | наблюдалась у врача по | послеродового отпуска (его |
| | поводу беременности до | продолжительность будет зависеть от |
| | дня родов | условий, перечисленных в пп. 1, 2, 3 |
| | | таблицы, и может составлять 56, 70, 90 |
| | | календарных дней) |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 5 | Преждевременные роды | Выдается лечебно-профилактическим |
| | до 30 недель беременности| учреждением, в котором состоялись роды, |
| | (если женщина | на 140 календарных дней |
| | выписывается с живым | |
| | ребенком) | |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 6 | Преждевременные роды | Выдается лечебно-профилактическим |
| | до 30 недель беременности| учреждением, в котором состоялись роды, |
| | (в случае смерти ребенка)| на 70 календарных дней |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
| 7 | Усыновление ребенка в | Выдается врачом женской консультации на |
| | течение двух месяцев со | срок со дня усыновления и до окончания |
| | дня рождения ребенка | периода послеродового отпуска (его |
| | | продолжительность будет зависеть от |
| | | условий, перечисленных в пп. 1, 2, 3 |
| | | таблицы, и может составлять 56 календарных |
| | | дней в общем случае, 70 календарных дней в |
| | | случае одновременного усыновления двоих и |
| | | более детей, 90 календарных дней - для |
| | | женщин, отнесенных к I - IV категориям лиц,|
| | | пострадавших вследствие Чернобыльской |
| | | катастрофы) |
|---|--------------------------|--------------------------------------------|
Дополнительно отметим, что даже в том случае, если во время
беременности женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им 3-х лет (ухаживает за предыдущим ребенком и ожидает
следующего), листок нетрудоспособности в связи с беременностью и
родами выдается ей на общих основаниях. Так, в соответствии со
статьей 38 Закона № 2240 ( 2240-14 ) за период отпуска в связи с
беременностью и родами, совпадающего с отпуском "по уходу за
ребенком...", пособие по беременности и родам выплачивается
независимо от пособия "по уходу за ребенком...". Таким образом,
ожидая очередного ребенка и находясь в отпуске по уходу за
предыдущим ребенком, женщина имеет право на оба вида пособия.
Получив на руки листок нетрудоспособности с записью врача о
причине освобождения от работы, беременная без промедления должна
представить его по месту работы, что является основанием для
предоставления ей оплачиваемого отпуска в связи с беременностью и
родами (так называемый декретный отпуск) на весь период
нетрудоспособности, указанный в листке. Отпуск в связи с
беременностью и родами предоставляется женщине полностью,
независимо от количества дней, использованных до родов. Однако,
как мы уже отмечали (см. п. 4 таблицы), если беременная не
наблюдалась у врача до дня родов, она сможет получить только
послеродовую часть отпуска.
Условия предоставления пособия по беременности и родам
работнице предприятия
Как мы уже отмечали, отпуск в связи с беременностью и родами
является оплачиваемым. Эта оплата - пособие по беременности и
родам - предоставляется работающим женщинам, застрахованным в
Фонде социального страхования по временной потере
трудоспособности {1} (далее - Фонд), в форме материального
обеспечения, которое полностью компенсирует потерю заработной
платы (дохода) за период отпуска в связи с беременностью и родами.
Представленный на предприятие листок нетрудоспособности не
позднее 10 дней со дня его поступления рассматривает комиссия
предприятия по социальному страхованию (ст. 52 Закона № 2240
( 2240-14 )) {2}. Выплата пособия производится в ближайший после
дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной
платы.
Расчет суммы пособия по беременности и родам
Статьей 39 Закона № 2240 ( 2240-14 ) определено, что пособие
по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в
размере 100% средней заработной платы (дохода) и не зависит от
страхового стажа (в отличие от обычных "больничных", связанных,
например, с болезнью).
Другими словами, сумма пособия рассчитывается как произведение
среднедневной (среднечасовой) заработной платы работницы и
количества рабочих дней (часов), приходящихся на период отпуска по
беременности и родам.
|-----------------| |------------------| |-----------------------|
| Пособие в связи | | Среднедневная | | Количество рабочих |
| с беременностью | = | (среднечасовая) | x | дней (часов), которые |
| и родами | | заработная плата | | приходятся на дни |
|-----------------| |------------------| | отпуска в связи с |
| беременностью и родами|
|-----------------------|
Обращаем внимание, что в расчет пособия принимаются не все
календарные, а только рабочие дни (часы), приходящиеся на период
отпуска по беременности и родам в соответствии с графиком работы.
Это объясняется непосредственно целью выплаты пособия -
компенсировать застрахованной женщине потерю ее заработной платы.
Величина средней заработной платы рассчитывается в
соответствии с положениями Порядка № 1266 ( 1266-2001-п ).
Поскольку расчет средней заработной платы для расчета пособия в
связи с беременностью и родами аналогичен расчету больничных, не
связанных с беременностью и родами, который уже был рассмотрен на
страницах нашего издания, мы не будем останавливаться на нем
подробно (заинтересованные читатели могут обратиться к статье
"Больничные: порядок расчета, налоговый и бухгалтерский учет" //
"Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 93).
Сумма пособия по беременности и родам исчисляется суммарно и
предоставляется застрахованному лицу в форме однократной выплаты в
полном объеме независимо от количества дней отпуска, фактически
использованных до родов (абзац второй п. 1 ст. 38 Закона № 2240
( 2240-14 )). Это означает, что представившая надлежащим образом
оформленный листок нетрудоспособности беременная женщина получает
на руки сразу всю начисленную ей за весь период отпуска сумму
пособия. Отметим также, что в отличие от обычных "больничных",
первые 5 дней которых оплачиваются за счет средств предприятия,
пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств
Фонда с первого же дня нетрудоспособности.
Рассмотрим порядок начисления размера пособия по беременности
и родам на примере.
Работница предприятия с 1 ноября 2002 года получает право на
отпуск в связи с беременностью и родами продолжительностью 126
календарных дней. Данные для расчета средней заработной платы за
последние шесть календарных месяцев, предшествующих месяцу, на
который приходится начало отпуска в связи с беременностью и родами
(расчетный период), приведены в таблице.
Данные для расчета средней заработной платы
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
|Расчетный| Количество рабочих | Заработная| Максимальная| Суммы, учитываемые|
| период | дней, отработанных | плата, | величина | при исчислении |
| | в расчетном периоде,| грн. | заработной | средней заработной|
| | дни | | платы, с | платы, грн. |
| | | | которой | |
| | | | взимаются | |
| | | | страховые | |
| | | | взносы, грн.| |
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Май | 19 | 2000| 2200| 2000|
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Июнь | 18 | 2000| 2200| 2000|
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Июль | 23 | 2700| 2200| 2200|
| | |(из которых| | |
| | |700 грн. - | | (2700 - 365 = 2335|
| | |материаль- | | > 2200) |
| | |ная помощь,| | |
| | |в том числе| | |
| | |365 грн. | | |
| | |не были | | |
| | |обложены | | |
| | |подоходным | | |
| | |налогом | | |
| | |{3}) | | |
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Август | 21 | 2000| 2200| 2000|
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Сентябрь| 21 | 2000| 2200| 2000|
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Октябрь | 23 | 2000| 2200| 2000|
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
| Всего | 125 | 12700| - | 12200|
|---------|---------------------|-----------|-------------|-------------------|
Определяем величину среднедневной заработной платы:
12200 грн. : 125 дней = 97,60 грн. / день.
На период отпуска в связи с беременностью и родами приходится
88 рабочих дней. Таким образом, величина пособия по беременности и
родам составит:
97,60 грн. / день х 88 дней = 8588,80 грн.
Отражение пособия по беременности и родам в форме № Ф4-ФСС з
ТВП
Сумму расходов на оплату листка нетрудоспособности необходимо
отразить в Отчете о начисленных взносах и расходах, связанных с
общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с
временной потерей трудоспособности (форма № Ф4-ФСС з ТВП) в том
квартале, в котором соответствующие документы были переданы
администрации для оплаты (п.п. 8.7.1 Инструкции № 16
( v0016503-01 )).
Так, в приведенном выше примере сумма начисленного и
выплаченного пособия должна быть отражена в форме № Ф4-ФСС з ТВП
за IV квартал 2002 года (продолжительность периода
нетрудоспособности в календарных днях согласно больничному листку
отражается в составе показателя графы 4 строки 3 раздела IV, а
собственно сумма пособия - в составе показателя графы 5 той же
строки).
Если окажется, что сумма страховых взносов не покрывает
расходов, осуществленных в данном квартале, то эти расходы
засчитываются в счет взносов следующего квартала. В случае, если
расходы не покрываются страховыми взносами и в следующем квартале,
то сумма превышения, с учетом ожидаемого результата следующего
квартала, возмещается предприятию Фондом после получения последним
отчета по ф. № Ф4-ФСС з ТВП за предыдущий квартал (п. 6.9
Инструкции № 16 ( v0016503-01 )).
На эту норму следует обратить особое внимание, поскольку
вполне возможна ситуация, когда сумма выплаченного пособия по
беременности и родам не будет перекрыта страховыми взносами в том
же, а возможно и следующем квартале, по причине ее большого
размера (и при небольшой численности работников на предприятии).
Например, в течение IV квартала 2002 года в Фонд были уплачены
взносы в сумме 6000 грн., и в этом же периоде работнице
(см. предыдущий пример) было выплачено пособие по беременности и
родам в сумме 8588,80 грн. (для упрощения считаем, что другие
пособия на предприятии в этот период не выплачивались). На
основании п. 6.9 Инструкции № 16 ( v0016503-01 ) сумма превышения
в размере 2588,80 грн. должна быть зачтена в счет взносов квартала
2003 года.
Теперь предположим, что в I квартале 2003 года сумма взносов в
Фонд составила 2000 грн., т. е. на 588,80 грн. меньше остатка еще
не покрытых, Фондом расходов на выплату пособия по беременности и
родам. В таком случае, на основании все того же п. 6.9 Инструкции
№ 16 ( v0016503-01 ), после представления отчета по ф. № Ф4-ФСС з
ТВП за I квартал 2003 года Фонд может возместить предприятию сумму
превышения.
Этим примером мы завершаем статью и в заключение напомним
читателям, что все суммы пособий, начисленные за счет средств
Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности
(к которым, естественно, относится и пособие по беременности и
родам), отражаются в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов
Дт 652 - Кт 661. Выплата пособия отражается корреспонденцией
Дт 661 - Кт 301. Никаких налоговых последствий при этом не
возникает: валовые расходы предприятия не увеличиваются, поскольку
оно само при этом расходов не несет, а с суммы пособия по
беременности и родам не уплачивается подоходный налог, не
начисляются и не удерживаются взносы на социальное страхование и
сбор на пенсионное страхование.
{1} Если женщина не застрахована в Фонде, то выплата материальной
помощи осуществляется непосредственно государственными
органами социальной защиты в порядке, определенном Законом
Украины от 21.11.92 г. № 2811-XII "О государственной помощи
семьям с детьми".
{2} Если женщина, обеспечивающая себя работой самостоятельно
(занимающаяся предпринимательской, адвокатской, нотариальной
или иной деятельностью, предусматривающей получение дохода
непосредственно от этой деятельности), застрахована в Фонде на
добровольных началах и уплачивает в него взносы, она
представляет листок нетрудоспособности непосредственно в
территориальный орган Фонда.
{3} Не облагалась подоходным налогом в пределах прожиточного
минимума.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№87/02 стр. 33
[31.10.2002]
А. Лобанов, Ю. Цыганок
------------------------------------------------------------------