В здоровом теле - здоровый дух, или о некоторых социальных
льготах работникам
------------------------------------------------------------------
Социальная льгота - элемент фонда оплаты труда
Организация оплаты труда на предприятии осуществляется на
основании законодательных и нормативных актов, а также
коллективных и трудовых договоров. Согласно ст. 15 Закона
Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР
( 108/95-ВР ), с изменениями и дополнениями, в коллективном
договоре устанавливаются формы и системы оплаты труда, условия
выплаты и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и
прочих поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат.
Основным документом, определяющим состав фонда оплаты труда,
является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная
приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. № 323
( z0465-95 ) (далее - Инструкция № 323).
Уделим внимание вопросам, касающимся:
- выплаты единовременного поощрения;
- так называемых других выплат, имеющих индивидуальный
характер.
В разделе II Инструкции № 323 ( z0465-95 ) относительно данных
выплат указано, что единовременные поощрения, а также другие
выплаты, имеющие индивидуальный характер, являются поощрительными
и компенсационными выплатами, включаемыми в фонд оплаты труда.
К единовременным поощрениям согласно п. 2.39 Инструкции № 323
( z0465-95 ) можно отнести:
- премии отдельным работникам за выполнение особо важных
производственных заданий;
- поощрения к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и
натуральной форме (например, в виде ценных подарков).
В свою очередь, к другим выплатам, имеющим индивидуальный
характер, в соответствии с п. 2.42 указанной Инструкции относится
оплата:
- квартиры и нанимаемого жилья, кроме общежитии;
- продовольственных и непродовольственных товаров, включая
товары, полученные по бартеру;
- продуктовых заказов;
- проездных билетов;
- абонементов в группы здоровья;
- подписки на газеты и журналы;
- протезирования;
- выплаты разницы в ценах на топливо или суммы компенсаций
работникам стоимости выданного топлива в случаях, не
предусмотренных законодательством, и др.
Остановимся подробнее на рассмотрении вопросов, связанных с
премированием работников ценными подарками и предоставлением одной
из социальных льгот - оплатой абонементов в группы здоровья.
Следует отметить, что предоставляемые предприятием работнику
социальные льготы, как правило, носят персонифицированный
характер. Исключение составляют случаи, когда осуществляются
выплаты, в соответствии с разделом IV Инструкции № 323
( z0465-95 ) не входящие в состав фонда оплаты труда.
Например, предприятие оплачивает время занятий в группе
здоровья (на теннисных кортах или в спортивном зале), при этом
конкретные лица, занимающиеся в такой группе здоровья, не
идентифицируются, т. е. действует принцип "шведского стола". В
этом случае выплата не является персонифицированной, так как
действует п. 4.15 Инструкции № 323 ( z0465-95 ), в соответствии с
которым расходы, связанные с арендой помещения для проведения
учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных
мероприятий на проведение культурно-образовательных и
оздоровительных мероприятий (кроме выплат указанных в разделе II
указанной Инструкции) не входят в фонд оплаты труда.
Если же предприятие с целью оздоровления своего работника
оплатило абонемент в группу здоровья и при этом такой работник
самостоятельно получает справку в лечебном учреждении о состоянии
своего здоровья, а бланк абонемента заполняется на конкретное лицо
с указанием его фамилии, то такая выплата является
персонифицированной и включается в фонд оплаты труда.
Налоговые нюансы при премировании ценными подарками
В связи с тем, что порядок увеличения валового дохода и
валовых расходов, а также налогового кредита и налоговых
обязательств при выплате единовременного поощрения в виде ценного
подарка на сегодняшний день является неурегулированным (это
констатирует и ГНАУ), выскажем свою точку зрения по поводу
отражения такой операции в налоговом учете.
Налог на прибыль
Основными условиями для включения поощрительной выплаты в
состав валовых расходов плательщика налога являются:
- пребывание физических лиц в трудовых отношениях с
предприятием;
- наличие соответствующего положения о производимых выплатах в
коллективном или трудовом договорах в разделе "Оплата труда".
Таким образом, в случае если коллективным договором,
действующим на предприятии, предусмотрено предоставление
работникам поощрительных и компенсационных выплат, такое
предприятие, премировав работников, находящихся с ним в трудовых
отношениях, ценными подарками, имеет право увеличить валовые
расходы:
- на сумму осуществленной выплаты в соответствии с п.п. 5.6.1
ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в
редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль);
Содержание п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль
С учетом норм пункта 5.3 настоящей статьи, в состав валовых
расходов плательщика налога входят расходы на оплату труда
физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким
плательщиком налога (далее - работники), которые включают расходы
на выплату основной и дополнительной заработной платы и других
видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий,
поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг), расходы на
выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ
(услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые
другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по
договоренности сторон
- на сумму сборов (взносов) в Пенсионный фонд и социальные
фонды, начисленную на сумму выплаты в соответствии с п.п. 5.7.1
ст. 5 этого Закона.
Подтверждение тому содержится в письме ГНАУ от 05.09.2000 г.
№ 5000/6/15-1116 ( v5000225-00 ) (см. "Налоги и бухгалтерский
учет", 2000, № 55).
Не лишним в данном случае будет и наличие приказа руководителя
предприятия о премировании работника ценным подарком с указанием
мотива и суммы.
Отсутствие в коллективном договоре положения о соответствующих
выплатах не дает права на увеличение валовых расходов, так как в
этом случае не соблюдаются условия, установленные пп. 5.6.1 и
5.7.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ).
При приобретении предприятием товаров (работ, услуг) с целью
поощрения и премирования (при наличии соответствующего положения в
коллективном договоре), их стоимость (без НДС) включается в состав
валовых расходов налогоплательщика на основании п.п. 5.2.1 ст. 5
Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), в котором указано, что
суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение
отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с
учетом ограничений, установленных пп. 5.3 - 5.8 ст. 5 этого
Закона, включаются в состав валовых расходов. При этом необходимо
также учитывать требования п. 5.9 ст. 5 указанного Закона
относительно ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости
приобретенных запасов.
Обращаем внимание, что, премируя работника ценным подарком,
плательщику налога необходимо увеличить на стоимость такого
подарка (без НДС) валовой доход в соответствии с п. 4.1 ст. 4
Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), согласно которому
валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех
видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного
периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
Налог на добавленную стоимость
В отношении налога на добавленную стоимость следует сказать,
что в соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с
изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), на сумму НДС,
уплаченную (начисленную) при приобретении товаров (работ, услуг),
стоимость которых включается в состав валовых расходов,
предприятие имеет право на увеличение суммы налогового кредита.
Следовательно, в случае если положениями коллективного
договора предусмотрена выплата премии или поощрения в виде оплаты
труда, предприятие может увеличить налоговый кредит на сумму НДС,
уплаченную в составе стоимости товара, который в дальнейшем
предполагается использовать для премирования работника.
При предоставлении работнику ценного подарка у плательщика
налога на основании п.п. 3.1.1 ст. 3 указанного Закона возникают
налоговые обязательства по НДС.
В этом случае необходимо помнить о нормах п. 4.2 ст. 4 Закона
об НДС ( 168/97-ВР ), указывающих на то, что в случае совершения
операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг),
натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам,
находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, а также
передачи товаров (работ, услуг) связанному с продавцом лицу база
налогообложения определяется исходя из фактической цены операции,
но не ниже обычных цен. Заметим, что если поощрительная выплата на
этих условиях осуществлена предприятием впервые, то обычной ценой
в таком случае будет фактическая цена именно этой операции.
Сбор в Пенсионный фонд и взносы в социальные фонды
Базой начисления и удержания сборов (взносов) в Пенсионный
фонд и социальные фонды является совокупный доход работника,
исчисленный в соответствии со ст. 8 Декрета КМУ "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями
и дополнениями (далее - Декрет о подоходном налоге), и
соответственно подлежащий обложению подоходным налогом.
Подтверждение этому содержится в:
- пп. 1 и 4 ст. 2 Закона Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г.
№ 400/97-ВР ( 400/97-ВР ), с изменениями и дополнениями;
- ст. 47 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности"
от 23.09.99 г. № 1105-ХIV ( 1105-14 ), с изменениями и
дополнениями;
- ст. 21 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ), с
изменениями и дополнениями;
- ст. 19 Закона Украины "Об общеобязательном социальном
страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III
( 1533-14 ), с изменениями и дополнениями;
- пп. 1 и 2 ст. 1 Закона Украины "О размере взносов на
некоторые виды общеобязательного государственного социального
страхования" от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 ), с
изменениями и дополнениями.
Подоходный налог при премировании работников ценными подарками
Премируя работников ценными подарками, необходимо учитывать
нормы п.п. "ч" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ) и
п.п. 5.30 п. 5 Инструкции о подоходном налоге с граждан,
утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Инструкция о подоходном
налоге), в соответствии с которыми сумма помощи, стоимость
подарков (призов), предоставляемых один раз в календарный год в
пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на
трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и
общественных организаций, не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход работника.
Содержание п.п. 5.30 п. 5 Инструкции о подоходном налоге
Сумма помощи, стоимость подарков (призов), предоставляемых
один раз в календарный год в пределах размера прожиточного
минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет
юридических, физических лиц и общественных организаций (далее -
помощь), не включаются в совокупный налогооблагаемый доход
гражданина.
Указанная помощь, предоставленная физическому лицу (далее -
получатель) по месту его основной работы, не включается в
совокупный налогооблагаемый доход, а также не облагается
подоходным налогом с граждан, если такая помощь предоставлена не
по месту основной работы получателя, но только один раз в год в
каком-либо из месяцев календарного года в пределах размера
прожиточного минимума, утвержденного законом в расчете на месяц на
одно трудоспособное лицо на день ее получения
Напомним, что размер прожиточного минимума в расчете на месяц
на одно трудоспособное лицо на сегодняшний день установлен Законом
Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год"
от 15.11.2001 г. № 2780-III ( 2780-14 ) (см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2001, № 103) на уровне 365 грн.
При этом следует учесть, что в п. 2 ст. 5 Декрета о подоходном
налоге ( 13-92 ) указано, что суммы выплат, не включаемые в
состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан в соответствии
с пп. "а" - "о", "с" - "х", "ч" и "ш" п. 1 ст. 5 указанного
Декрета, не учитываются при определении базы начисления страховых
взносов, налогов и сборов, которые начисляются на фонд оплаты
труда в соответствии с законами Украины.
В том случае, если стоимость ценного подарка превышает
365 грн., разница включается в совокупный налогооблагаемый доход
работника, т. е. с нее удерживается подоходный налог. Заметим, что
не облагаемые подоходным налогом помощь, подарки (призы) в
пределах прожиточного минимума могут быть предоставлены только
один раз в календарном году. При осуществлении такой выплаты
повторно ее сумма включается в совокупный доход работника, т. е.
подлежит обложению подоходным налогом (независимо от того, в какой
сумме такие помощь, подарки (призы) были предоставлены ранее) и
сборами (взносами) в Пенсионный фонд и социальные фонды.
Премировав работника ценным подарком не по месту его основной
работы, юридические лица и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 12 Декрета
о подоходном налоге ( 13-92 ) обязаны направить в налоговый орган
по местожительству такого работника справку ф. № 2 о суммах
выплаченного дохода и удержанного налога в течение двадцати
календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного (налогового) месяца, в котором была осуществлена такая
выплата. Информация о выплаченных работникам доходах подлежит
отражению в справке ф. № 8ДР с признаком дохода 01 или 02 в
зависимости от того, кому из работников (работающему по основному
или неосновному месту работы) был выплачен такой доход.
Рассмотрим условный пример.
Пример 1.
Предприятие, торгующее спортивным оборудованием, в октябре
2002 года премировало своего сотрудника (главного бухгалтера) за
высокие достижения в труде ценным подарком - тренажером.
Осуществление такой выплаты предусмотрено коллективным договором.
Стоимость тренажера - 1200 грн. (без НДС - 1000 грн.; НДС 20% -
200 грн.). По условиям примера такая выплата осуществлена
работнику в текущем году впервые. Поскольку стоимость ценного
подарка превышает размер прожиточного минимума в расчете на месяц
на одно трудоспособное лицо, разница в сумме 835 грн. (1200 грн. -
365 грн.) подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход
такого работника. Заработная плата, начисленная за октябрь, -
800 грн. Таким образом, совокупный налогооблагаемый доход за
октябрь составил 1635 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете эти операции отражаются
следующими записями:
|---|--------------------------|------|---------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет|
|п/п| операции | грн. | учет | |
| | | |-------|-------|-------|-------|
| | | | дебет |кредит |валовой|валовые|
| | | | счета |счета |доход |расходы|
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| Приобретение тренажера предприятием с целью премирования работника |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 1 | Перечислена предоплата | 1200| 371 | 311 | - | 1000|
| | за тренажер | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 2 | Отражено право на | 200|641/НДС| 644 | - | - |
| | налоговый кредит при | | | | | |
| | наличии налоговой | | | | | |
| | накладной | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 3 | Оприходован тренажер | 1000| 281 | 631 | - | - |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 4 | Списан налоговый кредит | 200| 644 | 631 | - | - |
| | по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 5 | Произведен зачет | 1200| 631 | 371 | - | - |
| | задолженностей | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| Предоставление ценного подарка (тренажера) работнику |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 6 | Выдан работнику ценный | 1000| 377 | 281 | 1000 | - |
| | подарок | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 7 | Начислено налоговое | 200| 377 |641/НДС| - | - |
| | обязательство по НДС | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 8 | Отражена стоимость | | 92 | 812 | | |
| | ценного подарка при | 1200|-------|-------| - | 1200|
| | расчете заработной платы | | 812 | 661 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 9 | Начислена заработная | | 92 | 811 | | |
| | плата работнику за | 800|-------|-------| - | 800|
| | октябрь 2002 года | | 811 | 661 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 10| Начислены сборы (взносы) | | 92 | 821, | | |
| | на общеобязательное | | | 822, | | |
| | пенсионное страхование | | | 823, | | |
| | (32%) | | | 825 | | |
| | и государственное |306,40|-------|-------| - | 306,40|
| | социальное страхование | | 821, | 651, | | |
| | (2,9%; 2,1%; 1,3% {1}) | | 822, | 652, | | |
| | на заработную плату | | 823, | 653, | | |
| | | | 825 | 656 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 11| Начислены сборы (взносы) | | 92 | 821, | | |
| | на общеобязательное | | | 822, | | |
| | пенсионное страхование | | | 823, | | |
| | (32%) | | | 825 | | |
| | и государственное |319,80|-------|-------| - | 319,80|
| | социальное страхование | | 821, | 651, | | |
| | (2,9%; 2,1%; 1,3% {1}) | | 822, | 652, | | |
| | на стоимость подарка, | | 823, | 653, | | |
| | превышающую размер | | 825 | 656 | | |
| | прожиточного минимума | | | | | |
| | (1200 грн. - 365 грн.) | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 12| Удержаны из совокупного дохода работника за октябрь 2002 года: |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - подоходный налог |374,05| 661 |641/По-| - | - |
| | (1635 - 1020) x 30% : | | |доходны| | |
| | : 100% + 189,55 | | |и налог| | |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - сбор на | 16,35| 661 | 651 | - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | пенсионное страхование | | | | | |
| | в размере 1% | | | | | |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - страховой взнос на | 8,18| 661 | 652 | - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | в связи с временной | | | | | |
| | потерей | | | | | |
| | трудоспособности и | | | | | |
| | расходами, | | | | | |
| | обусловленными | | | | | |
| | рождением и погребением | | | | | |
| | в размере 0,5% | | | | | |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - страховой взнос на | 8,18| 661 | 653 | - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | на случай безработицы | | | | | |
| | в размере 0,5% | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 13| Учтена стоимость ценного | 1200| 661 | 377 | - | - |
| | подарка при расчете с | | | | | |
| | работником по заработной | | | | | |
| | плате | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
Налоговые нюансы при предоставлении социальной льготы
Налог на прибыль
При предоставлении социальной льготы работнику увеличение
валовых расходов на сумму осуществленной выплаты и сборов
(взносов) в Пенсионный фонд и социальные фонды в соответствии с
пп. 5.6.1 и 5.7.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ),
как и в случае, рассмотренном выше, возможно лишь при
наличии соответствующего положения в коллективном договоре,
действующем на предприятии.
Подоходный налог, сборы в Пенсионный фонд и взносы в
социальные фонды при оплате абонементов в группы здоровья
Как было отмечено ранее, стоимость абонемента согласно п. 2.42
Инструкции № 323 ( z0465-95 ) включается в фонд оплаты труда и
такая выплата имеет персонифицированный характер. В то же время в
соответствии с абзацем вторым ст. 8 Декрета о подоходном налоге
( 13-92 ) стоимость такого абонемента включается в совокупный
налогооблагаемый доход работника как материальные и социальные
блага, полученные в натуральной форме. Эта сумма является также
базой начисления и удержания сборов (взносов) в Пенсионный фонд и
социальные фонды.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица -
субъекты предпринимательской деятельности, оплатившие абонементы в
группы здоровья с целью оздоровления работников, работающих по
совместительству, выполняющих работы на основании договоров
подряда и других гражданско-правовых договоров, в соответствии со
ст. 12 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ) удерживают подоходный
налог с таких доходов по ставке 20% и направляют в налоговую
инспекцию по местожительству таких граждан справку ф. № 2 о суммах
выплаченного дохода и удержанного налога.
Однако следует отметить, что если работник обратился в
администрацию предприятия с заявлением о предоставлении ему
материальной помощи в виде оплаты абонемента в группу здоровья, то
при соблюдении условий, установленных п.п. "ч" п. 1 ст. 5 Декрета
о подоходном налоге ( 13-92 ), сумма такой помощи не включается в
совокупный налогооблагаемый доход этого работника и не является
базой начисления сборов (взносов) в Пенсионный фонд и социальные
фонды.
Рассмотрим условный пример.
Пример 2.
Предприятие в октябре 2002 года оплатило бассейну "Авангард"
стоимость абонемента для занятий своего сотрудника (работника
отдела сбыта) в физкультурно-оздоровительной группе (ФОГ) в сумме
69,60 грн. В коллективном договоре зафиксировано положение о
предоставлении работникам поощрительных и компенсационных выплат
(в т. ч. социальных льгот). По условиям примера стоимость
абонемента включается в совокупный налогооблагаемый доход
работника. Заработная плата работника за октябрь - 650 грн.
Совокупный налогооблагаемый доход за октябрь - 719,60 грн.
(650 грн. + 69,60 грн.).
В бухгалтерском и налоговом учете такая операция отражается
следующими записями:
|---|--------------------------|------|---------------|---------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма,| Бухгалтерский | Налоговый учет|
|п/п| операции | грн. | учет | |
| | | |-------|-------|-------|-------|
| | | | дебет |кредит |валовой|валовые|
| | | | счета |счета |доход |расходы|
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| Приобретение предприятием абонемента в ФОГ |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 1 | Перечислена бассейну | 69,60| 377 | 311 | - | - |
| | оплата за абонемент в ФОГ| | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 2 | Начислена поощрительная | | 93 | 812 | | |
| | выплата работнику в виде | 69,60|-------|-------| - | 69,60|
| | оплаты абонемента в ФОГ | | 812 | 661 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 3 | Начислена заработная | | 93 | 811 | | |
| | плата работнику за | 650|-------|-------| - | 650|
| | октябрь 2002 года | | 811 | 661 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 4 | Начислены на заработную | | 93 | 821, | | |
| | плату сборы (взносы) на | | | 822, | | |
| | общеобязательное | | | 823, | | |
| | пенсионное страхование | | | 825 | | |
| | (32%) |255,06|-------|-------| - | 255,06|
| | и государственное | | 821, | 651, | | |
| | социальное страхование | | 822, | 652, | | |
| | (2,9%; 2,1 %;2,24% {2}) | | 823, | 653, | | |
| | | | 825 | 656 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 5 | Начислены на стоимость | | 93 | 821, | | |
| | абонемента в ФОГ сборы | | | 822, | | |
| | (взносы) на | | | 823, | | |
| | общеобязательное | | | 825 | | |
| | пенсионное страхование | 27,31|-------|-------| - | 27,31|
| | (32%) | | 821, | 651, | | |
| | и государственное | | 822, | 652, | | |
| | социальное страхование | | 823, | 653, | | |
| | (2,9%; 2,1 %;2,24% {2}) | | 825 | 656 | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 6 | Удержаны из совокупного дохода работника за октябрь 2002 года: |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - подоходный налог |129,35| 661 |641/По-| - | - |
| | (719 - 170) х 20% : 100% | | |доходны| | |
| | + 19,55 | | |и налог| | |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - сбор на | 7,20| 661 | 651 | - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | пенсионное страхование | | | | | |
| | в размере 1% | | | | | |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - страховой взнос на | 3,60| 661 | 652 | - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | в связи с временной | | | | | |
| | потерей трудоспособности | | | | | |
| | и расходами, | | | | | |
| | обусловленными рождением | | | | | |
| | и погребением в размере | | | | | |
| | 0,5% | | | | | |
| |--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| | - страховой взнос на | 3,60| 661 | 653 | - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | на случай безработицы | | | | | |
| | в размере 0,5% | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
| 7 | Учтена стоимость | 69,60| 661 | 377 | - | - |
| | абонемента при расчете | | | | | |
| | с работником по | | | | | |
| | заработной плате | | | | | |
|---|--------------------------|------|-------|-------|-------|-------|
В заключение хотим поблагодарить уважаемых коллег-бухгалтеров
за письма, присланные в редакцию. Если у вас есть желание
поделиться своим опытом по актуальным вопросам, пишите, звоните,
мы всегда рады сотрудничеству с вами.
{1} В данном примере размер взноса на социальное страхование от
несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших потерю трудоспособности, принят условно
на уровне 1,3%.
{2} В данном примере размер взноса на социальное страхование от
несчастного случая на производстве и профессионального
заболевания, повлекших потерю трудоспособности, принят условно
на уровне 2,24%.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№89/02 стр. 33
[07.11.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------