Новое в выплате дивидендов с 2003 года
------------------------------------------------------------------
В последние дни декабря в Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
были внесены значительные изменения и дополнения.
Эти изменения и дополнения были внесены Законом Украины "О
внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 24.12.2002 года № 349-IV ( 349-15 ).
Рассмотрим, какие же изменения состоялись в вопросе начисления
и уплаты дивидендов.
Новым Законом в пункте 1.9 статьи 1 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) предоставлено новое определение понятия "дивиденды"
и законодательно утверждены некоторые не урегулированные ранее
вопросы. Так, теперь "дивиденд - платеж, который осуществляется
юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав или
инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных
прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части
прибыли такого эмитента, рассчитанного по правилам бухгалтерского
учета.
К дивидендам приравнивается также платеж, который
осуществляется государственным некорпоратизированным, казенным или
коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или
органа местного самоуправления в связи с распределением части
прибыли такого предприятия. При этом наличие или отсутствие
прибыли, рассчитанной согласно правилам налогового учета, не может
влиять на принятие или непринятие решения относительно начисления
дивидендов".
Подпункт 7.8.1 пункта 7.8 статьи 7 Закона о Прибыли дополнен
словами:
"а также от того, есть ли в наличии прибыль, рассчитанная по
правилам налогового учета или нет".
Теперь подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 статьи 7 Закона о Прибыли
предусмотрено, что в случае принятия решения относительно выплаты
дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются
дивиденды, осуществляет указанные выплаты владельцу таких
корпоративных прав пропорционально доле его в уставном фонде
предприятия - эмитента таких корпоративных прав независимо от
того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной
в течение отчетного периода при наличии других собственных
источников для выплаты дивидендов, а также от того, есть ли в
наличии прибыль, рассчитанная по правилам налогового учета или
нет.
Кроме того, подпункты 7.8.2 - 7.8.8 старого Закона заменены
новыми подпунктами 7.8.2 - 7.8.9:
"7.8.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 этого
пункта, эмитент корпоративных прав, который принимает решение
о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет
и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в
размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10
настоящего Закона, начисленной на сумму дивидендов,
предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой
выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос
вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной
(кроме случаев, предусмотренных подпунктом 7.8.5 этого
пункта), базой для начисления авансового взноса согласно
абзацу первому этого подпункта является стоимость такой
выплаты, рассчитанная по обычным ценам.
Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому
налогу по определенной пунктом 10.1 статьи 10 настоящего
Закона ставке возлагается на любого эмитента корпоративных
прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли
такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на
прибыль или имеет льготы по уплате налога на прибыль,
предоставленные настоящим Законом или другими законодательными
актами, или в виде применения ставки налога иной, чем
установлена пунктом 10.1 статьи 10 настоящего Закона (кроме
плательщиков этого налога, которые подпадают под действие
пункта 7.2 статьи 7 или подпункта 10.2.3 пункта 10.2 статьи 10
настоящего Закона).
Это правило распространяется также на государственные
некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия,
которые зачисляют суммы дивидендов в размере, установленном
соответственно государственным или местным исполнительным
органом, в управлении которого находятся такие предприятия, в
соответствии с государственным или местным бюджетом.
Если в соответствии с законодательством этот налог является
составной частью единого налога (специального торгового
патента), то лицо - плательщик такого единого налога
(специального торгового патента) обязано при выплате
дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который
зачисляется такой единый налог (стоимость специального
торгового патента) взнос по правилам, установленным этим
подпунктом для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль,
без права применения норм подпункта 7.8.3 этого пункта. При
этом, если какой-либо платеж каким-либо лицом называется
дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой
выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и
третьем абзацах этого подпункта, независимо от того, является
ли лицо плательщиком налога на прибыль или нет.
7.8.3. Налогоплательщик - эмитент корпоративных прав,
государственное некорпоратизированное, казенное или
коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога
на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса,
предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода
в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 7.8.2
этого пункта. Не разрешается проведение указанного зачета с
налогом, предусмотренным пунктом 7.2 статьи 7 или пунктом 10.2
статьи 10 настоящего Закона.
7.8.4. В случае когда по результатам отчетного периода сумма
налоговых обязательств налогоплательщика имеет отрицательное
значение, сумма авансового взноса, предварительно уплаченного
в течение такого отчетного периода в связи с начислением
дивидендов, добавляется в увеличение такого отрицательного
значения.
В случае когда сумма такого авансового взноса превышает сумму
налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных
прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, разница
переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего
налогового периода, а при получении отрицательного значения
налогового обязательства такого следующего периода - на
уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
7.8.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 7.8.2 этого
пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов в виде акций
(долей, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием,
которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата
никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех
акционеров (владельцев) в уставном фонде предприятия-эмитента,
независимо от того были ли такие акции (доли, паи) надлежащим
образом зарегистрированы (отражены в изменениях в уставные
документы) или нет, а также в случае выплат дивидендов в
пользу институтов совместного инвестирования.
7.8.6. Юридические лица - резиденты, которые получают
дивиденды, не включают их сумму в состав валового дохода
(кроме постоянных представительств нерезидентов).
Если дивиденды получаются налогоплательщиком - резидентом с
источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик
включает сумму полученных дивидендов в состав валового дохода
по результатам налогового периода, на который приходится
получение таких дивидендов.
Порядок налогообложения дивидендов, которые получаются
физическими лицами, определяется по правилам, установленным
законом по вопросам налогообложения доходов физических лиц.
7.8.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе
нерезидентов) по акциям (другим корпоративным правам), которые
имеют статус привилегированных или другой статус, который
предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или
суммы, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на
любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким
налогоплательщиком, приравнивается с целью налогообложения к
выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и
включением суммы выплат в состав валовых расходов
налогоплательщика.
При этом авансовый взнос, определенный подпунктом 7.8.2 этого
пункта, не взимается, а такая выплата не подлежит
налогообложению как дивиденд согласно нормам закона по
вопросам налогообложения доходов физических лиц.
7.8.8. Авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий,
уплаченный в связи с начислением (уплатой) дивидендов,
является частью налога на прибыль предприятий и не может
расцениваться как налог, который взимается при репатриации
дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с
нормами статьи 13 настоящего Закона или международными
договорами Украины.
7.8.9. В случае когда во время распределения ликвидационной
комиссией средств или имущества ликвидируемого
налогоплательщика владелец корпоративных прав получает
средства или имущество, сумма (для имущества -обычная
стоимость) которых отличается от суммы расходов, понесенных
таким плательщиком на приобретение таких корпоративных прав,
то сумма такого превышения включается в состав валовых доходов
такого налогоплательщика, а отрицательная сумма включается в
состав его валовых расходов. При этом такое распределение не
считается выплатой дивидендов".
Статьей 4 раздела 2 "Переходные положения" нового Закона
предусмотрено, что при выплате дивидендов по результатам 2002 года
или предыдущих лет, которая осуществляется после вступления в силу
этого Закона, применяются правила, определенные этим Законом.
Новый Закон вступил в силу с 1 января 2003 года.
Сделаем отдельные выводы:
1. Теперь, если предприятие начислило владельцу таких
корпоративных прав сумму дивидендов в 1000 грн., то он и получит
эту сумму в 1000 грн., а не 700 грн., как было ранее.
2. Теперь этот платеж имеет название "авансовый взнос по
налогу на прибыль".
3. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по
этому налогу по ставке 30% до 01.01.04 г., и по ставке 25% с
01.01.04 года возлагается на любого эмитента корпоративных прав,
являющегося резидентом, в том числе и "единщика".
4. "Единщики" не имеют права уменьшать сумму единого налога на
сумму указанного "авансового взноса".
5. Страховщики (ставка налога на прибыль 3%, в отдельных
случаях 6%) не имеют права уменьшать сумму налога на сумму
указанного "авансового взноса".
6. Налогоплательщики, которые осуществляют выплату доходов от
игорного бизнеса, не имеют права уменьшать сумму налога на сумму
указанного "авансового взноса".
7. "Авансовый взнос" при получении отрицательных значений
налоговых обязательств может переноситься в особом порядке на
уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
8. Полученные от резидента дивиденды не включаются в состав
валового дохода налогоплательщика-эмитента, полученные дивиденды
от нерезидента включаются в состав валового дохода плательщика
налога на прибыль.
9. Если физическое лицо получило средства, названные как
дивиденды, и сумма средств оказалась большей, чем выпадает на его
долю, то такое превышение не имеет статуса "дивидендов" и
облагается у физического лица подоходным налогом с граждан или "по
шкале" (если физическое лицо - работник предприятия) или по ставке
20% (если для этого лица это доход не по основному месту работы);
предприятие на те суммы, которые облагаются налогом у гражданина
"по шкале" или по ставке 20%, не начисляет "авансовый взнос" (как
с дивидендов) и относит такие выплаты на валовые расходы
(аналогично с заработной платой).
10. "Авансовый взнос" не может расцениваться как налог,
который взимается при репатриации дивидендов (как говорят: "То
само по себе, а то - само по себе").
11. Урегулированы также положения относительно перечисления в
бюджеты части прибыли и начисления "авансового взноса" (с
дивидендов) по "государственным" предприятиям.
Напомним, что все это применяется с 1 января 2003 года.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№5/03, стр. 18
[06.02.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------