ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
11.04.2003 N 3618/6/15-2116
Про консолідовану сплату податку на прибуток
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
відображення в податковому обліку поліпшень основних фондів, які
знаходяться на балансі філій та відокремлених підрозділів при
консолідованій сплаті податку на прибуток, і повідомляє.
Відповідно до чинного законодавства підприємство, що має
філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, які не мають
статусу юридичної особи (далі - Філії), є єдиним власником майна
цих філій.
Підпунктом 8.7.1. п. 8.7. ст. 8 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
встановлено, що платники податку мають право протягом звітного
періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з
поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у сумі, що
не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп
основних фондів станом на початок такого звітного періоду.
Відповідно до абзацу другого пп. 2.1.3. п. 2.1. ст. 2 Закону
( 334/94-ВР ) платник податку, який має Філії, може прийняти
рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок
до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням Філій, а
також до бюджету територіальної громади за своїм
місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього Закону та
зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних
громад за місцезнаходженням Філій.
При цьому сума податку на прибуток Філій за відповідний
звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із
загальної суми податку, нарахованого платником податку,
розподіленого пропорційно питомій вазі суми валових витрат Філій
та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах
такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням
Філії, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних
відрахувань цього платника податку.
Згідно з п. 8 Порядку складання розрахунку податкових
зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток
підприємства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 10.02.2003 р. N 68 ( z0182-03 ),
зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.03.2003 р. за
N 182/7503, з метою визначення суми консолідованого податку на
прибуток платник податку веде узагальнюючий облік валових витрат
та амортизаційних відрахувань Філій відповідно до порядку їх
нарахування, встановленого Законом ( 334/94-ВР ).
За даними податкового обліку платник податку складає
консолідовану декларацію та розрахунок податкових зобов'язань щодо
сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, які
подаються до державної податкової інспекції за місцем реєстрації
такого платника податку.
Водночас слід зазначити, що з метою визначення податкових
зобов'язань Філії, основні фонди якої поліпшувалися, у складі
валових витрат цієї Філії повинні відображатися суми витрат на
поліпшення основних фондів у розмірі не більше 10 відсотків
балансової вартості її основних засобів на початок року.
Отже, при розподілі суми консолідованого податку між філіями
загальна сума валових витрат і амортизації не співпаде з валовими
витратами і амортизаційними відрахуваннями підприємства у
консолідованій декларації. У зв'язку з чим на підприємстві
ведеться окремий податковий облік валових витрат і амортизаційних
відрахувань в цілому по підприємству для складання консолідованої
декларації та окремий облік цих показників філіями для визначення
своєї частки у консолідованому податку. Розподіл податку, що
сплачується за місцем розташування філій, відображається в таблиці
2 Додатка К6 до Декларації з податку на прибуток підприємства
( z0271-03 ) (далі - таблиця). Показники цієї таблиці переносяться
у розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого
податку на прибуток, який подається філією до податкових органів
за своїм місцезнаходженням (далі - розрахунок). При цьому
показники рядка 13.6. N граф 3, 4, 5, 6, 7 таблиці переносяться
відповідно до рядка 2 граф 3, 4, 5, 6, 8 розрахунку.
Таким чином, платник податку має право віднести до складу
валових витрат витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, у
сумі, що не перевищує десять відсотків сукупної балансової
вартості груп всіх основних фондів підприємства на початок року,
визначеної у консолідованій декларації.
Заступник Голови В.А.Копилов