У березні 2002 р. мале підприємство отримало попередню оплату
за послуги, які відповідно до договору виконало у грудні 2002 р.
Суму, що надійшла, було відображено у валових доходах і відповідно
сплачено податки у березні 2002 р. У липні 2002 р. підприємство
перейшло на спрощену систему оподаткування обліку та звітності за
ставкою 6 відсотків. Чи повинно воно нараховувати та сплачувати
єдиний податок у грудні 2002 р.?
В.Співачук, м. Староконстянтинів
Статтею 1 Указу N 727/98 ( 727/98 ) визначено суму, що
вважається виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг).
Крім того, відповідно до п. 2 Порядку N 554 ( z0713-99 ) у
графі 6 "Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів"
відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий
(поточний) рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва від
продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи
основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й
реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні
доходи та виручка від іншої реалізації.
Продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції
цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг),
з надання права на користування або на розпоряджання товарами, у
тому числі нематеріальними активами та іншими, ніж товари,
об'єктами власності за компенсацію, а також операції з
безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж
результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на
користування товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж,
передачу права на підставі авторських або ліцензійних договорів, а
також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів,
знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної,
в тому числі промислової, власності (п. 1.31. ст. 1 Закону
N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ).
Таким чином, у разі якщо мале підприємство у період
перебування на загальній системі оподаткування за договором
отримало попередню оплату, відповідно до чинного законодавства
сплатило всі податки та збори, а послуги надало на суму отриманої
попередньої оплати після переходу на спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності, в такому випадку воно не
отримує ніяких надходжень на розрахунковий рахунок та в касу.
Тобто таке підприємство не отримує надходжень від надання
зазначених послуг у періоді їх надання й не має підстав для
здійснення запису в дохідній частині Книги ( z0689-98 ) у тому
податковому періоді, в якому надано такі послуги.
Отже, мале підприємство для нарахування та сплати єдиного
податку повинно враховувати всі кошти, отримані на розрахунковий
рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг),
суми позареалізаційних доходів, виручку від іншої реалізації, крім
суми коштів, отриманих авансом та оподаткованих у період
перебування на загальній системі оподаткування.
Віра ЦВЄТКОВА, заступник начальника управління - начальника
відділу спеціальних режимів оподаткування Департаменту
оподаткування юридичних осіб ДПА України.