Предприятием в апреле 2003 года была реализована по остаточной
стоимости часть основных фондов группы 2. Какая сумма
считается валовым доходом и отражается в налоговом учете при
реализации основных фондов этой группы? Нужно ли уменьшать
балансовую стоимость группы 2 основных фондов и на какую
сумму?
* * *
Продавая основные фонды, следует иметь в виду, что в 2003 году
необходимо пользоваться исключительно положениями Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль). Другими словами, действовавшие в 2002
году "особые" правила налогового учета продажи объектов основных
фондов группы 2 или 3, установленные Законом Украины "О
Государственном бюджете Украины на 2002 год" ( 2905-14 ), не
применяются.
В соответствии с п.п. 8.3.5 Закона о налоге на прибыль учет
балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение
групп 2, 3 и 4, ведется по совокупной балансовой стоимости
соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода
в эксплуатацию таких основных фондов.
Налоговый учет стоимости основных средств групп 2, 3 и 4
ведется не по отдельным объектам, а в целом по группе, продажа
объектов этих групп имеет некоторые особенности.
Так, согласно п.п. 8.4.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль в
случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в
связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на
сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если стоимость
основных фондов равна или превышает балансовую стоимость
соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к
нулю, а сумма превышения включается в валовой доход плательщика
налога соответствующего периода.
В данном случае, если продажная стоимость основных фондов
группы 2 не превысит балансовую стоимость всей второй группы
основных фондов, то данная операция не повлечет за собой изменение
валовых доходов и валовых расходов. Балансовая стоимость группы 2
уменьшится на стоимость продаваемых основных фондов. Если же
стоимость продаваемых основных фондов группы 2 превысит балансовую
стоимость этой группы, то на сумму превышения у предприятия
возникнут валовые доходы.
То есть валовыми доходами в налоговом учете при реализации
основных фондов группы 2 считается сумма превышения стоимости
продаваемых основных фондов над балансовой стоимостью всей такой
группы.
Операция по продаже основных фондов группы 2 сторонней
организации за денежные средства подпадает под действие пункта 4.1
статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями, согласно которому базой обложения налогом на
добавленную стоимость является цена продажи таких основных фондов,
определяемая договоренностью между продавцом и покупателем.
Приведем пример.
Балансовая стоимость группы 2 на 01.01.2003 г. составила
40000 грн. В апреле 2003 года были проданы два объекта основных
фондов этой группы за 12000 грн., в том числе НДС - 2000 грн.
В налоговом учете балансовую стоимость группы 2 на
01.07.2003 г. следует уменьшить на 10000 грн. Так как стоимость
продажи объекта не превышает балансовую стоимость группы 2, то у
предприятия не возникнет валовых доходов согласно вышеупомянутому
п.п. 8.4.4 ст. 8 Закона о налоге на прибыль.
В бухгалтерском учете продажа основных средств регулируется
П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства". Согласно п. 33 этого
П(С)БУ в результате продажи объект основных средств изымается из
активов (списывается с баланса). Финансовый результат от выбытия
объекта основных средств определяется вычитанием из дохода от
выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых
налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.
В регистрах бухгалтерского учета такая операция отразится
следующим образом:
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Содержание хозяйственной | Дебет | Кредит | Сумма |
| | счета | счета | |
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Отгружены основные средства | 377 | 742 | 12000|
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Отражены налоговые обязательства | 742 | 641 | 2000|
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Списана сумма износа реализованныхх | 131 | 10 | 4000|
| основных средств | | | |
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Списана остаточная стоимость | 972 | 10 | 12000|
| реализованного объекта основных | | | |
| средств | | | |
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Сформирован финансовый результат: | | | |
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| - списан доход от реализации | 742 | 793 | 10000|
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| - списана остаточная стоимость | 793 | 972 | 12000|
| реализованного объекта средств | | | |
| основных | | | |
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
| Получены денежные средства | 311 | 377 | 12000|
|--------------------------------------|--------|--------|-------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№45/03, стр. 49
[05.06.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, Ф. Федорченко, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------