Плательщик единого налога - штатный работник предприятия
------------------------------------------------------------------
Если кроме доходов от осуществления предпринимательской
деятельности, уплачиваемых по единому налогу, физическое лицо -
плательщик единого налога получает доходы из других источников (по
месту основной работы, авторские вознаграждения, выигрыши и
т. п.), не связанные с его предпринимательской деятельностью,
такие доходы облагаются подоходным налогом с граждан на общих
основаниях у источника их выплаты.
В частности, доходы в виде заработной платы, получаемые таким
физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей от
предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности, с которым оно имеет трудовые
отношения, облагаются налогами в порядке, определенном статьями 8
и 9 раздела второго Декрета № 13-92 ( 13-92 ) и пунктами 8 и 9
Инструкции № 12 ( z0064-93 ), согласно положениям, которых
начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога
осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности,
осуществляющими выплаты доходов.
Оплата труда работников, состоящих в трудовых отношениях на
основании трудового договора с предприятиями, учреждениями,
организациями всех форм собственности и хозяйствования, а также с
отдельными гражданами, регулируется трудовым законодательством и,
в частности Законом № 108/95-ВР ( 108/95-ВР ) и КЗоТ ( 322-08 ).
В соответствии с указанным Законом заработная плата - это
вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении,
которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им
орган выплачивает работнику за выполненную им работу, определенную
этим трудовым договором.
В таком случае работником выполняется трудовая функция по
доверенности или приказу работодателя согласно заключенному
трудовому договору (контракту). При этом все выгоды (то есть
доходы) от выполнения работником трудовой функции, а также все
риски, связанные с таким выполнением или невыполнением, получает
(несет) работодатель.
Доходами, полученными по месту основной работы (службы,
учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и
организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет
трудовые отношения при условии обязательного ведения в этом месте
трудовой книжки и осуществления отчислений в фонд социального
страхования. Вопросы заключения трудовых договоров, ведения
трудовых книжек регулируются трудовым законодательством.
Доходы, получаемые гражданами по месту основной работы,
облагаются налогами по шкале ставок прогрессивного
налогообложения, установленной Указом № 1082/95 ( 1082/95 ),
рассчитанной с учетом положений Указа № 762/96 ( 762/96 ), с
предоставлением гражданам в соответствующих случаях установленных
законодательством льгот по подоходному налогу.
Указанный порядок налогообложения доходов по месту основной
работы не зависит от того, получает ли гражданин наряду с доходами
по основному месту работы доходы от осуществления
предпринимательской деятельности или доходы не по месту основной
работы.
Порядок налогообложения доходов граждан, получаемых ими в
течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций
и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не
по месту основной работы, в том числе в виде гонорара, выигрышей в
лотерею или другого аналогичного дохода, определен в третьем
разделе Декрета № 13-92 ( 13-92 ) и Инструкции № 12 ( z0064-93 ).
При получении гражданином доходов не по месту основной работы
подоходный налог удерживается у источника выплаты по ставке 20
процентов.
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты доходов, полученных не по месту основной работы, не
удерживается подоходный налог с граждан, являющихся субъектами
предпринимательской деятельности и подтвердивших это оригиналом
Свидетельства о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности и платежным уведомлением
налогового органа (патентом, Свидетельством об уплате единого
налога) уплату авансовых платежей подоходного налога
(фиксированного размера подоходного налога, единого налога (статьи
12 и 14 Инструкции № 12 ( z0064-93 ))).
Эти положения Инструкции № 12 касаются только доходов
физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, в
частности плательщика единого налога, получаемых от предприятий,
учреждений, организаций, физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности вследствие выполнения работ,
предоставления услуг в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, и именно по тем видам предпринимательской
деятельности, который указан в Свидетельстве об уплате единого
налога, и которые облагаются единым налогом, то есть, отражены в
Книге учета доходов и расходов по установленному порядку.
О начисленных и выплаченных гражданам доходах и удержанном из
них налоге как не по месту основной работы, а также физическим
лицам - субъектам предпринимательской деятельности, в том числе
гражданам, являющимся субъектами предпринимательской деятельности
и, в частности, плательщиками единого налога, предприятия,
учреждения и организации физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности подают налоговым органам сведения
по установленной форме.
По окончании календарного года граждане, кроме получавших
доходы только по месту основной работы, обязаны до 1 апреля
следующего года подать (прислать) в налоговый орган по месту
проживания декларацию по форме № 1. В декларации указываются
сведения о всех доходах, полученных как по основному, так и по не
основному месту работы.
Учитывая вышеизложенное, порядок начисления, удержания
подоходного налога с доходов, получаемых гражданами в течение
календарного года от предприятия, учреждения, организации всех
форм собственности или физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности, зависит от того, по месту
основной, не по месту основной работы были получены эти доходы,
или доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№20/03, стр. 52
[01.05.2003]
Зинаида Мороз
------------------------------------------------------------------