Бухгалтерский учет у субъекта игорного бизнеса
------------------------------------------------------------------
Бухгалтерский учет у субъекта игорного бизнеса ведется в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по
его применению, утвержденной приказом.
В соответствии с Инструкцией № 291 ( z0892-99 ) приобретение
торговых патентов отражается по дебету счета 39 "Расходы будущих
периодов" и кредиту счета 311 "Текущие счета в национальной
валюте".
На основании Инструкции № 291 ( z0892-99 ) списание стоимости
торговых патентов, относящихся к отчетному периоду, должно
осуществляться следующей записью:
Дт 641 "Расчеты по налогам" - Кт 39 "Расходы будущих
периодов".
Указанная корреспонденция осуществляется после начисления
налога на прибыль.
В случае если начисленный налог на прибыль перекрывает
стоимость патентов, приходящуюся на отчетный период, остатка на
счете 39 "Расходы будущих периодов" не возникает. В противном
случае на этом счете возникает остаток, равный разности между
стоимостью приобретенных торговых патентов и суммой начисленного
налога на прибыль, и его сумма будет включена в расходы будущих
отчетных периодов.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата при
предоставлении услуг в игорном бизнесе.
Во-первых, сумму, поступившую от клиентов за жетоны до
осуществления ими игры, нельзя считать доходом, поскольку сущность
операции заключается в обмене определенной суммы в гривнях на ее
заменитель - сумму в жетонах, и не более. Следовательно, эту
операцию следует отражать как авансы полученные следующей записью:
Дт 301 - Кт 681.
Для отражения этой проводки будет использоваться итоговая
сумма, учитываемая по первому отделу в РРО "Принятие денег за
жетоны".
Во-вторых, при возвращении жетонов на ту часть суммы, которая
подтверждена чеками, на основании данных второго отдела РРО
"Возвращение денег за неиспользованные жетоны" осуществляется
запись
Дт 681 - Кт 301.
Суммы выплачиваемого выигрыша (прибыли) клиента являются
расходами игорного заведения и должны быть отражены на счетах
расходов на основании данных третьего отдела РРО "Выплата
выигрышей" следующей проводкой:
Дт 949 - Кт 685.
При этом сумма налога с выигрыша, подлежащая уплате в бюджет,
отражается записью:
Дт 685 - Кт 641,
а выплата суммы выигрыша за вычетом 30-процентного налога -
Дт 685 - Кт 301.
В-третьих, разность между суммой, полученной от клиентов за
жетоны (Кт 681), и суммой возвращенных клиентами жетонов (Дт 681),
которая отражает номинальную стоимость жетонов, сыгравших с
результатом (выигрыш или проигрыш), и является доходом заведения
от реализации услуг в сфере игорного бизнеса. Для отражения в
учете суммы дохода делается следующая запись:
Дт 681 - Кт 703.
Что касается отражения в бухгалтерском учете субъектами
игорного бизнеса стоимости приобретенных лицензий, отметим
следующее. Для осуществления деятельности по организации и
содержанию тотализаторов, игорных заведений, выпуску и проведению
лотерей субъекты предпринимательства должны приобретать
соответствующие лицензии, являющиеся подтверждением их права
осуществлять определенный вид деятельности в сфере игорного
бизнеса. Для целей бухгалтерского учета такое право учитывается
как нематериальный актив на счете 127 "Другие нематериальные
активы". Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 8 ( z0750-99 ) к
нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не
имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержатся
предприятием с целью использования в течение периода более одного
года (или одного операционного цикла, если он превышает один год)
для производства, торговли, административных целей или
предоставления в аренду другим лицам.
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете стоимость
лицензии списывается на расходы предприятия не сразу, а путем
начисления амортизации (износа). Метод начисления амортизации
нематериального актива в соответствии с п. 27 ПБУ 8 ( z0750-99 )
избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий
получения будущих экономических выгод. Если такие условия
определить невозможно, то амортизация (износ) начисляется с
применением прямолинейного метода. При амортизации такого
нематериального актива, как лицензия на право осуществления
определенного вида деятельности (в данном случае - организация и
содержание тотализаторов, игорных заведений, выпуск и проведение
лотерей), целесообразно использовать прямолинейный метод. Это
объясняется тем, что расходы, связанные с приобретением лицензии,
имеют непрямой характер, то есть их нельзя распределить
экономически целесообразным путем между единицами производимой
продукции (предоставляемых услуг). Суть прямолинейного метода
заключается в том, что амортизируемая сумма переносится на
амортизацию равномерно в течение срока полезной эксплуатации
актива:
А = (ПНС - ЛС) : СПЭ.
где А - амортизационные отчисления:
ПНС - первоначальная стоимость амортизируемого объекта;
ЛС - ликвидационная стоимость;
СПЭ - срок полезной эксплуатации.
В регистрах бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации
(износа) на лицензию отражается по кредиту счета 133 "Износ
нематериальных активов" в корреспонденции со счетом 92
"Административные расходы".
На основании вышеизложенного рассмотрим условный пример
отражения в налоговом и бухгалтерском учете хозяйственных операций
игорного заведения:
|---|----------------|-------------------------|-------|--------|---------|
| № | Наименование | Корреспондирующие счета | Сумма,| Валовой| Валовые |
|п/п| операции |------------|------------| грн. | доход, | расходы,|
| | | Дт | Кт | | грн. | грн. |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| Отражение в учете стоимости лицензии |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 1 | Оплачена | 377 | 311 | 204| | 204|
| | стоимость | "Расчеты с | "Текущие | | | |
| | лицензии | другими | счета в | | | |
| | | дебиторами"| нацио- | | | |
| | | | нальной | | | |
| | | | валюте" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 2 | Отражены | 154 | 685 | 204| | |
| | расходы | "Приобрете-| "Расчеты с | | | |
| | предприятия на | ние | другими | | | |
| | приобретение | (создание) | кредитора- | | | |
| | лицензии | немате- | ми" | | | |
| | | риальных | | | | |
| | | активов" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 3 | Отражен зачет | 685 | 377 | 204| | |
| | задолженности | "Расчеты с | "Расчеты с | | | |
| | | другими | другими | | | |
| | | кредитора- | дебиторами"| | | |
| | | ми" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 4 | Лицензия | 127 | 154 | 204| | |
| | зачислена в | "Другие | "Приобрете-| | | |
| | состав нема- | немате- | ние | | | |
| | териальных | риальные | (создание) | | | |
| | активов | активы" | немате- | | | |
| | | | риальных | | | |
| | | | активов" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| Отражение в учете платы за патент |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 1 | Оплачена | 39 | 311 | 12000| | |
| | стоимость | "Расходы | "Текущие | | | |
| | торговых | будущих | счета в | | | |
| | патентов, | периодов" | нацио- | | | |
| | действие | | нальной | | | |
| | которых | | валюте" | | | |
| | распростра- | | | | | |
| | няется на | | | | | |
| | следующий | | | | | |
| | отчетный | | | | | |
| | период | | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 2 | Списана | 641 | 39 | 12000| | |
| | стоимость | "Расчеты | "Расходы | | | |
| | торговых | по налогам"| будущих | | | |
| | патентов, | | периодов" | | | |
| | приходящаяся | | | | | |
| | на данный | | | | | |
| | отчетный | | | | | |
| | период | | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| Отражение в учете предоставления услуг в игорном бизнесе |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 1 | Получена плата | 301 | 703 | 60| 50| |
| | за вход | "Касса в | "Доход от | | | |
| | | нацио- | реализации | | | |
| | | нальной | работ и | | | |
| | | валюте" | услуг" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| | Отражена сумма | 703 | 641 | 10| | |
| | налогового | "Доход от | "Расчеты | | | |
| | обязательства | реализации | по налогам"| | | |
| | по НДС | работ и | | | | |
| | | услуг" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 2 | Произведено | 23 | 66 | 35000| | 35000|
| | начисление | "Произ- | "Расчеты | | | |
| | текущих | водство" | по оплате | | | |
| | расходов | | труда", | | | |
| | | | | | | |
| | | | 652 | | | |
| | | | "По | | | |
| | | | социальному| | | |
| | | | страхова- | | | |
| | | | нию", | | | |
| | | | | | | |
| | | | 653 | | | |
| | | | "По | | | |
| | | | страхованию| | | |
| | | | на случай | | | |
| | | | безработи- | | | |
| | | | цы", | | | |
| | | | | | | |
| | | | 631 | | | |
| | | | "Расчеты с | | | |
| | | | отечествен-| | | |
| | | | ными | | | |
| | | | поставщика-| | | |
| | | | ми" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 3 | Отражена сумма,| | | | | |
| | поступившая от | | | | | |
| | клиентов за | | | | | |
| | жетоны: | | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| | от клиента А | 301 | 681 | 50000| 50000| |
| | (за 50 жетонов | "Касса в | "Расчеты | | | |
| | по 1000 грн.) | нацио- | по авансам | | | |
| | | нальной | полученным"| | | |
| | | валюте" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| | от клиента В | 301 | 681 | 50000| 50000| |
| | (за 50 жетонов | "Касса в | "Расчеты | | | |
| | по 1000 грн.) | нацио- | по авансам | | | |
| | | нальной | полученным"| | | |
| | | валюте" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 4 | Отражена сумма,| | | | | |
| | возвращаемая | | | | | |
| | клиентам | | | | | |
| | согласно | | | | | |
| | представленным | | | | | |
| | чекам | | | | | |
| | (допустим, что | | | | | |
| | клиент А | | | | | |
| | предоставляет | | | | | |
| | оператору 60 | | | | | |
| | жетонов и чек | | | | | |
| | на покупку 50 | | | | | |
| | жетонов, | | | | | |
| | клиент В - 20 | | | | | |
| | жетонов и чек | | | | | |
| | на 50 жетонов):| | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| | клиенту А | 681 | 301 | 50000| 50000| |
| | | "Расчеты | "Касса в | | | |
| | | по авансам | нацио- | | | |
| | | полученным"| нальной | | | |
| | | | валюте" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| | клиенту В | 681 | 301 | 20000| 20000| |
| | | "Расчеты | "Касса в | | | |
| | | по авансам | нацио- | | | |
| | | полученным"| нальной | | | |
| | | | валюте" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 5 | Начислена сумма| 949 | 685 | 10000| 10000| |
| | выигрыша | "Другие | "Расчеты | | | |
| | (прибыли) | расходы | с другими | | | |
| | клиента А на | операцион- | дебиторами"| | | |
| | стоимость 10 | ной дея- | | | | |
| | жетонов | тельности" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 6 | Удержан налог | 685 | 641 | 3000| | |
| | (30%) с суммы | "Расчеты | "Расчеты | | | |
| | выигрыша | с другими | по | | | |
| | (прибыли) | дебиторами"| налогам" | | | |
| | клиента А | | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 7 | Выплачена | 685 | 301 | 7000| | |
| | клиенту А сумма| "Расчеты | "Касса в | | | |
| | выигрыша | с другими | нацио- | | | |
| | (прибыли), с | дебиторами"| нальной | | | |
| | которой удержан| | валюте" | | | |
| | налог 30% | | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 8 | Отражен доход | 681 | 703 | 30000| | |
| | игорного | "Расчеты | "Доход | | | |
| | заведения | по авансам | от | | | |
| | | полученным"| реализации | | | |
| | | | работ и | | | |
| | | | услуг" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| | Перечислен в | 641 | 311 | 3000| | |
| | бюджет налог | "Расчеты по| "Текущие | | | |
| | с выигрыша | налогам" | счета в | | | |
| | | | нацио- | | | |
| | | | нальной | | | |
| | | | валюте" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 9 | Списаны расходы| 903 | 23 | 35000| | |
| | на себестои- | "Себестои- | "Произ- | | | |
| | мость реализо- | мость | водство" | | | |
| | ванных услуг | реализо- | | | | |
| | | ванных | | | | |
| | | работ и | | | | |
| | | услуг" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 10| Списаны доходы | 703 | 791 | 30050| | |
| | на финансовый | "Доход | "Результат | | | |
| | результат | от | операцион- | | | |
| | | реализации | ной дея- | | | |
| | | работ и | тельности" | | | |
| | | услуг" | | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
| 11| Списаны расходы| 791 | 903 | 35000| | |
| | на финансовый | "Результат | "Себестои- | | | |
| | результат | операцион- | мость | | | |
| | | ной дея- | реализо- | | | |
| | | тельности" | ванных | | | |
| | | | работ и | | | |
| | | | услуг" | | | |
|---|----------------|------------|------------|-------|--------|---------|
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№25/03, стр. 62
[01.07.2003]
Зоя Черевань
Директор АФ "З.О.В. - Аудит", г. Харьков
------------------------------------------------------------------