Безвозмездное получение основных средств
Предприятие безвозмездно получило автомобильный транспорт от
вышестоящей организации.
Услуги по транспортировке, перерегистрации и ремонту оплачены
предприятием. Будут ли эти суммы амортизироваться? Как
отразить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете?
* * *
Сразу отметим, что если получающая сторона не является
структурным подразделением вышестоящей организации (значит, имеет
статус юридического лица), то стоимость безвозмездно полученных
автомобилей должна быть включена в состав валовых доходов
отчетного периода, в котором они получены.
Если же структурное подразделение не имеет статуса
юридического лица, тогда валовой доход при безвозмездном получении
объекта основных средств не возникает в соответствии с пп. 4.1.6
Закона о прибыли.
В бухгалтерском учете согласно п. 10 П(С)БУ 7 ( z0288-00 )
безвозмездно полученный объект приходуется по первоначальной
стоимости, которая равна его справедливой стоимости на дату
получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 этого же
документа, а именно для данного случая:
- регистрационных сборов, государственной пошлины и
аналогичных платежей, осуществляемых в связи с получением прав на
объект основных средств;
- расходов на транспортировку;
- других расходов, непосредственно связанных с доведением
основных средств до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях. Такими расходами являются
расходы на ремонт, если он производился до ввода в эксплуатацию
автомобиля.
За справедливую стоимость безвозмездно полученного объекта
основных средств может быть принята:
1) балансовая стоимость, указанная в акте приемки-передачи
(как правило, в случае если предприятие-получатель является
структурным подразделением вышестоящей организации);
2) стоимость, определенная при проведении экспертной оценки.
В налоговом учете у получающей стороны согласно пп. 8.1.2 и
8.4.1 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) понесенные расходы подлежат
амортизации как расходы, которые связаны с получением
(приобретением) основных фондов и увеличивают балансовую стоимость
группы 2.
Что касается НДС, то предприятие, безвозмездно получающее
объект основных средств, имеет право на налоговый кредит только на
сумму расходов, понесенных в связи с таким получением, при наличии
налоговых накладных (пп. 7.4.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР )).
ПРИМЕР
Предприятием, не являющимся структурным подразделением,
безвозмездно получен микроавтобус для использования в
хозяйственной деятельности:
- справедливая стоимость - 15 000 грн., износ - 60%;
- затраты, связанные с транспортировкой (транспортировка
осуществляется сторонней организацией), - 144 грн. (в том числе
НДС - 24 грн.);
- стоимость услуг СТО за проведение ремонта - 1 920 грн. (в
том числе НДС - 320 грн.);
- стоимость услуг по перерегистрации в органах ГАИ - 200 грн.
Предполагаемый срок эксплуатации автомобиля определен в 5 лет.
Ликвидационная стоимость принята равной нулю.
(грн.)
|---|-----------------------|--------------------|---------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|п/п| |------|-----|-------|-----|-----|---------|
| | | Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР | Сумма, |
| | | | | | | | подле- |
| | | | | | | | жащая |
| | | | | | | | амор- |
| | | | | | | | тизации |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 1 | Оприходован | 105 | 424 | 15000|15000| - | - |
| | безвозмездно | | | | | | |
| | полученный | | | | | | |
| | микроавтобус | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 2 | Отражена сумма износа | 105 | 131 | 9000| - | - | - |
| | безвозмездно | | | | | | |
| | полученного объекта | | | | | | |
| | основных средств | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 3 | Отражены расходы, | 152 | 685 | 120| - | - | 120 |
| | связанные с | | | | | | |
| | транспортировкой | | | | | | |
| | микроавтобуса | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 4 | Включена в состав | 641 | 644 | 24| - | - | - |
| | налогового кредита | | | | | | |
| | сумма НДС | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 5 | Оплачена стоимость | 685 | 311 | 144| - | - | - |
| | услуг по | | | | | | |
| | транспортировке | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 6 | Оплачена стоимость | 631 | 311 | 1 920| - | - | - |
| | услуг СТО | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 7 | Включена в состав | 641 | 644 | 320| - | - | - |
| | налогового кредита | | | | | | |
| | сумма НДС | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 8 | Отражены затраты, | 152 | 631 | 1 600| - | - | 1 600 |
| | связанные с ремонтом | | | | | | |
| | микроавтобуса | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 9 | Оплачена стоимость | 371 | 311 | 200| - | - | - |
| | услуг по | | | | | | |
| | перерегистрации | | | | | | |
| | микроавтобуса в | | | | | | |
| | органах ГАИ | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 10| Отражены затраты, | 152 | 371 | 200| - | - | 200 |
| | связанные с | | | | | | |
| | перерегистрацией | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 11| Отнесена сумма | 105 | 152 | 1 920| - | - | 1 920 |
| | расходов, связанных | | | | | | |
| | с получением | | | | | | |
| | автомобиля, в его | | | | | | |
| | первоначальную | | | | | | |
| | стоимость | | | | | | |
| | (120 грн. + | | | | | | |
| | + 200 грн. + | | | | | | |
| | + 1 600 грн.) | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 12| Отражена величина | 91 | 131 | 282| - | - | - |
| | износа в сумме | | | | | | |
| | начисленной за | | | | | | |
| | первый месяц | | | | | | |
| | эксплуатации | | | | | | |
| | микроавтобуса | | | | | | |
| | амортизации | | | | | | |
| | [(15 000 грн. : | | | | | | |
| | : 5 лет : 12 мес.) + | | | | | | |
| | + (1 920 грн. : | | | | | | |
| | : 5 лет : 12 мес.)] | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
| 13| Отражен доход | 424 | 745 | 250| - | - | - |
| | одновременно с | | | | | | |
| | начислением | | | | | | |
| | амортизации на | | | | | | |
| | безвозмездно | | | | | | |
| | полученный объект | | | | | | |
| | основных средств | | | | | | |
| | (15 000 грн. : | | | | | | |
| | : 5 лет : 12 мес.) | | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-----|-----|---------|
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№30/03, стр. 74
[22.07.2003]
Анна Айвазова
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------