Изменения во взимании акцизного сбора
------------------------------------------------------------------
Комментарий к Закону Украины "О внесении изменений в Закон
Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" и
некоторые другие законодательные акты"
I. Со вступлением в силу Закона Украины от 22.05.2003 г.
№ 849-IV ( 849-15 ) "О внесении изменений в Закон Украины "О
Государственном бюджете Украины на 2003 год" и некоторые другие
законодательные акты" (по тексту - Закон № 849-IV) в Законе
Украины от 07.05.96 г. № 178/96-ВР ( 178/96-ВР ) "О ставках
акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки" (по
тексту - Закон № 178/96-ВР) ставки акцизного сбора на спирт и
алкогольные напитки устанавливаются в соответствии с кодами
товаров согласно УКТ ВЭД (с 1 июля 2003 г.), а не
Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (по
тексту - ГС). В Законе Украины от 06.02.96 г. № 30/96-ВР
( 30/96-ВР ) "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной
пошлины на табачные изделия" (по тексту - Закон № 30/96-ВР) ставки
акцизного сбора на табачные изделия устанавливаются в соответствии
с кодами товаров согласно УКТ ВЭД (вступает в силу с 1 января
2004 г.), а не ГС. Только в Законе Украины от 11.07.96 г.
№ 313/96-ВР ( 313/96-ВР ) "О ставках акцизного сбора и ввозной
таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)" ставки
акцизного сбора на пиво, нефтепродукты и высокооктановые
кислородосодержащие добавки к бензинам остаются утвержденными в
соответствии с ГС - старым советским классификатором ТН ВЭД.
С 1 июля 2003 г. согласно Закону № 849-IV вводятся новые
увеличенные ставки акцизного сбора на алкогольные напитки.
Рассмотрим старые и новые размеры ставок акцизного сбора на
отечественные и импортные алкогольные напитки в сравнительной
таблице.
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| Код товара | Описание | Новая ставка| Новая | Код и | Старая | Старая |
| согласно | товара | акциза в | временная | описание | ставка | ставка |
| УКТ ВЭД | | гривнях с | ставка | товара | акциза | акциза |
| | | единицы | акциза в | согласно | в гривнях | в гривнях |
| | | товара | гривнях | Гармони- | с единицы | с единицы |
| | | | с единицы | зированной | товара | товара на |
| | | | товара на | системе | (до | импортируемые|
| | | | импортируе-| описания | 01.07.2003г.)| алкогольные |
| | | | мые алко- | и | | напитки |
| | | | гольные | кодирования | | (до |
| | | | напитки | | | 01.07.2003г.)|
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2204 | Вина | 0,25 грн. | 3 грн. | Вина | 0,25 грн. | 0,8 грн. |
| (кроме | виноград- | за 1 л | за 1 л | виноградные | за 1 л | за 1 л |
| 2204 10, | ные нату- | | | натуральные | | |
| 2204 21 10 00,| ральные, | | | марочные и | | |
| 2204 29 10 00)| включая | | | ординарные | | |
| | вина с | | | сухие | | |
| | добавле- | | | (220421210 - | | |
| | нием | | | 220421290, | | |
| | спирта и | | | 220429210 - | | |
| | крепкие | | | 220429290) | | |
| | (с учетом | | | | | |
| | статьи 2 | | | | | |
| | этого | | | | | |
| | Закона) | | | | | |
| | | | | | | |
| | | 0,92 грн. | 3 грн. | Вина | 0,8 грн. | 0,8 грн. |
| | | за 1 л до | за 1 л | виноградные | за 1 л | за 1 л |
| | | 01.01.2004г.| | натуральные | | |
| | | на вина | | крепленые | | |
| | | виноградные | | 2204 | | |
| | | натуральные | | (кроме | | |
| | | с | | 220410, | | |
| | | добавлением | | 220430, | | |
| | | спирта | | 220421100, | | |
| | | (кроме | | 220429100) | | |
| | | 220410, | | | | |
| | | 2204211000, | | | | |
| | | 2204291000) | | | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2204 | Только | 0,92 грн. | 3 грн. | - | - | |
|(кроме 2204 10,| вина | за 1 л | за 1 л | | | |
| 2204 21 10 00,| виноград- | | | | | |
| 2204 29 10 00)| ные нату- | | | | | |
| | ральные | | | | | |
| | с добав- | | | | | |
| | лением | | | | | |
| | сахара | | | | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2204 30 | Только | 0 | 0 | 2204 30 | 0 | 0 |
| | винома- | | {1} | только | | {1} |
| | териалы | | | коньячные | | |
| | (виноград-| | | и шампанские | | |
| | ное сусло)| | | винома- | | |
| | для произ-| | | териалы для | | |
| | водства | | | производства | | |
| | коньячного| | | коньячного | | |
| | спирта и | | | спирта, | | |
| | игристых | | | шампанских | | |
| | вин | | | и игристых | | |
| | | | | вин | | |
| | | | | | | |
| | Произве- | 1,0 грн. | | Произведен- | 1,0 грн. | |
| | денные в | за 1 л | | ные в Украине| за 1 л | |
| | Украине из| | | из отечест- | | |
| | отечест- | | | венного | | |
| | венного | | | сырья вино- | | |
| | сырья | | | материалы, | | |
| | виномате- | | | реализуемые | | |
| | риалы | | | посредни- | | |
| | (2204 30),| | | ческим | | |
| | реализуе- | | | организациям | | |
| | мые | | | и населению, | | |
| | посредни- | | | и виномате- | | |
| | ческим | | | риалы, | | |
| | организа- | | | произведен- | | |
| | циям и | | | ные на пред- | | |
| | населению,| | | приятиях | | |
| | и винома- | | | первичного | | |
| | териалы, | | | виноделия | | |
| | произве- | | | для СПД, не | | |
| | денные | | | являющихся | | |
| | на пред- | | | производи- | | |
| | приятиях | | | телями | | |
| | первичного| | | винодель- | | |
| | виноделия | | | ческого | | |
| | для СПД, | | | сырья | | |
| | не являю- | | | (винограда) | | |
| | щихся | | | (2204 30), | | |
| | произво- | | | кроме | | |
| | дителями | | | предприятий | | |
| | винодель- | | | вторичного | | |
| | ческого | | | виноделия, | | |
| | сырья | | | использующих | | |
| | (виногра- | | | эти вино- | | |
| | да), кроме| | | материалы | | |
| | предприя- | | | для | | |
| | тий | | | производства | | |
| | вторичного| | | готовой | | |
| | виноделия,| | | продукции | | |
| | использую-| | | | | |
| | щих эти | | | | | |
| | виномате- | | | | | |
| | риалы для | | | | | |
| | произ- | | | | | |
| | водства | | | | | |
| | готовой | | | | | |
| | продукции | | | | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2204 10, | Вина | 1,6 грн. | 5 грн. | Вина | 1,6 грн. | 1,6 грн. |
| 2204 21 1000, | игристые | за 1 л | за 1 л | игристые, | за 1 л | за 1 л |
| 2204 29 1000 | Вина | | | шампанское | | |
| | газирован-| | | 220410 | | |
| | ные | | | Вино | 1,6 грн. | 1,6 грн. |
| | | | | газирован- | за 1 л | за 1 л |
| | | | | ное (за | | |
| | | | | исключением | | |
| | | | | указанного в | | |
| | | | | позиции | | |
| | | | | 2204 10 | | |
| | | | | 2204 21 100 | | |
| | | | | 2204 29 100 | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2205 | Вермуты и | 2,6 грн. | 5 грн. | Вермуты и | 1,0 грн. | 2,6 грн. |
| | другие | за 1 л | за 1 л | другие вина | за 1 л | за 1 л |
| | вина | | | виноградные | | |
| | виноград- | | | натуральные | | |
| | ные нату- | | | с | | |
| | ральные с | | | добавлением | | |
| | добавле- | | | растительных | | |
| | нием | | | или | | |
| | раститель-| | | ароматических| | |
| | ных или | | | экстрактов | | |
| | ароматизи-| | | (2205) | | |
| | рованных | | | | | |
| | экстрактов| | | | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2206 | Другие | 2,6 грн. | 5 грн. | Вина | 1,0 грн. | 2,6 грн. |
| | сброженные| за 1 л | за 1 л | плодово-ягод-| за 1 л | за 1 л |
| | напитки | | | ные | | |
| | (сидр | | | (2206 00 930,| | |
| | яблочный | | | 2206 00 990) | | |
| | и | | | | | |
| | грушевый, | | | | | |
| | грушовка | | | | | |
| | (перри), | | | | | |
| | напиток | | | | | |
| | медовый), | | | | | |
| | напитки | | | | | |
| | смешанные,| | | | | |
| | содержащие| | | | | |
| | алкоголь и| | | | | |
| | смеси | | | | | |
| | алкоголь- | | | | | |
| | ных напит-| | | | | |
| | ков с | | | | | |
| | безалко- | | | | | |
| | гольными | | | | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2207 | Спирт | 16 грн. | 16 грн. | 2207 | 16 грн. | 16 грн. |
| | этиловый | за 1 л | за 1 л | спирта | за 1 л | за 1 л |
| | неденату- | 100-процент-|100-процент-| неденатури- | 100-процент- | 100-процент-|
| | рирован- | ного спирта |ного спирта | рованный с | ного спирта | ного спирта |
| | ный, с | | | содержанием | | |
| | концент- | | | спирта | | |
| | рацией | | | не менее | | |
| | спирта | | | 80% объема; | | |
| | алкоголя | | | спирт | | |
| | не менее | | | этиловый и | | |
| | 80% | | | прочие | | |
| | объема, | | | спиртные | | |
| | спирт | | | напитки, | | |
| | этиловый | | | денатуриро- | | |
| | и прочие | | | ванные, | | |
| | спирты | | | любой | | |
| | денатури- | | | крепости | | |
| | рованные | | | | | |
| | любой | | | | | |
| | концент- | | | | | |
| | рации | | | | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2208 | Спирт | 16 грн. | 16 грн. | 2208 (кроме | 16 грн. | 16 грн. |
| (кроме 220820)| этиловый | за 1 л | за 1 л | 220810900 - | за 1 л | за 1 л |
| | недена- | 100-процент-|100-процент-| только спирт | 100-процент- | 100-процент- |
| | турирован-| ного спирта |ного спирта | коньячный) | ного спирта | ного спирта |
| | ный с | | | спирт | | |
| | концент- | | | этиловый | | |
| | рацией | | | неденатуриро-| | |
| | спирта | | | ванный с | | |
| | менее 80% | | | содержанием | | |
| | объема, | | | спирта | | |
| | спиртовые | | | менее 80% | | |
| | настойки, | | | объема, | | |
| | ликеры и | | | крепкие | | |
| | другие | | | спиртные | | |
| | спиртовые | | | напитки, | | |
| | напитки | | | ликеры и | | |
| | | | | другие | | |
| | | | | алкогольные | | |
| | | | | напитки, | | |
| | | | | составные | | |
| | | | | спиртовые | | |
| | | | | полуфабри- | | |
| | | | | каты, | | |
| | | | | используемые | | |
| | | | | для | | |
| | | | | изготовления | | |
| | | | | напитков | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2208 20 | Спиртовые | 16 грн. | 16 грн. | 2208 20 | 2,0 грн. | 16 грн. |
| кроме | напитки, | за 1 л | за 1 л | коньяки, | за 1 л | за 1 л |
| 2208 201200, | полученные| 100-процент-|100-процент-| бренди, | 100-процент- | 100-процент- |
| 2208 202900 - | перегонкой| ного спирта |ного спирта | выдержка | ного спирта | ного спирта |
| только бренди,| виноград- | | | которых | | |
| 2208 208900 - | ного вина | | | не менее | | |
| только спирт | или | | | 3 лет, | | |
| коньячный) | выжимок | | | изготовленные| | |
| | винограда | | | в Украине | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2208 20 12 00 | Коньяк | 3 грн. | 16 грн. | 2208 20 | 2,0 грн. | 16 грн. |
| | | за 1 л | за 1 л | коньяки, | за 1 л | за 1 л |
| | | 100-процент-|100-процент-| выдержка | 100-процент- | 100-процент- |
| | | ного спирта |ного спирта | которых | ного спирта | ного спирта |
| | | | | не менее | | |
| | | | | 3 лет, | | |
| | | | | изготовленные| | |
| | | | | в Украине | | |
| | | | | | | |
| | | | | 2204 20 | 16 грн. | 16 грн. |
| | | | | коньяки, | за 1 л | за 1 л |
| | | | | выдержка | 100-процент- | 100-процент- |
| | | | | которых менее| ного спирта | ного спирта |
| | | | | 3 лет | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2208 20 29 00 | Только | 3 грн. | 16 грн. | 2208 20 | 2,0 грн. | 16 грн. |
| | бренди | за 1 л | за 1 л | бренди, | за 1 л | за 1 л |
| | | 100-процент-|100-процент-| выдержка | 100-процент- | 100-процент- |
| | | ного спирта |ного спирта | которых менее| ного спирта | ного спирта |
| | | | | 3 лет, | | |
| | | | | изготовленные| | |
| | | | | в Украине | | |
| | | | | | | |
| | | | | 2208 20 | 16 грн. | 16 грн. |
| | | | | бренди, | за 1 л | за 1 л |
| | | | | выдержка | 100-процент- | 100-процент- |
| | | | | которых менее| ного спирта | ного спирта |
| | | | | 3 лет | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
| 2208 20 89 00 | Только | 0 | 0 | 2208 10 900 | 0 | 0 |
| | спирт | | | только спирт | | |
| | коньячный | | | коньячный | | |
|---------------|-----------|-------------|------------|--------------|--------------|--------------|
Существенно увеличились ставки акцизного сбора за 1 л на вина
плодово-ягодные и вермуты - с 1 грн. до 2,6 грн., а в случае их
импорта необходимо уже уплатить за 1 л 5 грн. акцизного сбора
вместо 2,6 грн. С 01.07.2003 г. ставка акцизного сбора на
отечественные коньяки и бренди (независимо от срока выдержки)
увеличивается с 2 грн. до 3 грн. за 1 л 100-процентного спирта.
Увеличилась ставка акцизного сбора на вина виноградные
натуральные с добавлением спирта и на вина виноградные натуральные
с добавлением сахара, составляющая 0,92 грн. за 1 л. Впервые
законодательством выделена в перечне алкогольных напитков
отдельная позиция - для вин виноградных натуральных с добавлением
сахара со ставкой 0,92 грн. в соответствии с кодами по УКТ ВЭД
являющимися аналогичными кодам на другие вина виноградные
натуральные. То есть еще одним критерием для определения размера
акцизной ставки на вина виноградные натуральные (кроме кода и
содержания спирта) должно быть содержание сахара в этих винах. При
этом если эта ставка на вина виноградные натуральные крепленые
будет действовать только в течение текущего года и с 01.01.2004 г.
уменьшится до 0,25 грн. за 1 л, то на вина виноградные натуральные
с добавлением сахара ставка в размере 0,92 грн. установлена
бессрочно. А отечественные вина виноградные натуральные сухие
получат весомое преимущество на рынке алкоголя с точки зрения
ценовой привлекательности, поскольку, во-первых, акцизная ставка
на них не увеличилась (0.25 грн. за 1 л), во-вторых, на
аналогичные импортные вина акцизная ставка возросла с 0,8 грн. до
3 грн., в-третьих, на другие отечественные натуральные виноградные
вина (крепленые и с добавлением сахара) эта ставка увеличилась до
0,92 грн. Увеличенные ставки на импортный алкоголь будут
действовать до момента вступления Украины в ВТО.
В соответствии со ст. 11 Закона Украины от 19.12.95 г.
№ 481/95-ВР ( 481/95-ВР ) "О государственном регулировании
производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового,
алкогольных напитков и табачных изделий" (по тексту - Закон
№ 481/95-ВР) и п. 14 Правил розничной торговли алкогольными
напитками, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины
от 30.07.96 г. № 854 ( 851-96-п ), на лицевой стороне этикетки
каждой бутылки или самой бутылки (другой посуды) винодельческой
продукции, реализуемой через торговую сеть, в доступной для
потребителя форме согласно действующему законодательству о языках
указывается вместе с другими установленными показателями
содержание сахара (кроме сухих вин, шампанского, игристого вина и
коньяка) (% мас.).
В ст. 3 Закона № 178/96-ВР из перечня товаров (продукции), для
изготовления, которых спирт этиловый может получаться по сниженной
акцизной ставке в размере 2 грн. за 1 л 100-процентного спирта, с
01.07.2003 г. исключаются полуфабрикаты: спиртованные соки, морсы,
настои, реализуемые для промышленной переработки и не подлежащие
реализации в розничной торговле. Учитывая это. субъект
предпринимательской деятельности - производитель, получающий спирт
этиловый для изготовления спиртованных соков, морсов и настоев, с
01.07.2003 г. не должен выдавать налоговый вексель согласно
Порядку выпуска, обращения и погашения налоговых векселей,
выдаваемых до получения спирта этилового, используемого для
изготовления отдельных видов товаров, утвержденному постановлением
Кабинета Министров Украины от 24.02.2003 г. № 247 ( 247-2003-п ).
В соответствии с разъяснениями ТПП Украины, направленными в
адрес ГНА Украины, спиртованные соки классифицируются по ТН ВЭД в
товарной позиции 2208 - "... крепкие спиртные напитки, ликеры и
прочие алкогольные напитки... - составные спиртовые полуфабрикаты,
используемые для изготовления напитков". Согласно объяснениям к ТН
ВЭД (том 1) именно к этой позиции относятся "Фруктовые и овощные
соки, содержащие добавку спирта с концентрацией, превышающей
0,5 об. %, кроме продуктов, относящихся к товарной позиции 2204".
В зависимости от направления реализации таких спиртованных
соков предприятие - производитель спиртованных соков на основании
ст. 3 Закона Украины от 15.09.95 г. № 329/95-ВР ( 329/95-ВР ) "Об
акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" (по
тексту - Закон № 329/95-ВР) не уплачивает акцизный сбор, если
реализация осуществляется с целью изготовления алкогольных
напитков, либо уплачивает его в бюджет на третий день после
осуществления оборота от реализации по ставке в размере 16 грн. за
1 л 100-процентного спирта в случае реализации для изготовления
неподакцизной продукции, например кондитерских изделий. В случае
реализации спиртованных соков для производства алкогольных
напитков обязательным условием, подтверждающим осуществление
согласно законодательству не облагаемых налогом оборотов,
является наличие у предприятия, которому такие соки отгружаются,
лицензии на право производства алкогольных напитков, в
изготовлении которых используются спиртованные соки. Согласно
Положению о порядке начисления, сроках уплаты и подачи расчета
акцизного сбора, утвержденному приказом ГНА Украины от 19.03.2001
г. № 111 ( z0295-01 ), предприятие, приобретающее спиртованные
соки для изготовления алкогольных напитков, должно обязательно
иметь справку по форме приложения 5 к Положению, один экземпляр
которой предоставляется этим предприятием субъекту
предпринимательской деятельности - производителю, у которого
получены такие соки без акцизного сбора. Производитель
спиртованных соков должен подать эту справку в налоговый орган до
расшифровок не облагаемых налогом оборотов расчета акцизного
сбора.
Также с 01.07.2003 г. из перечня товаров (продукции), для
изготовления которых спирт этиловый может получаться по сниженной
акцизной ставке в размере 2 грн. за 1 л 100-процентного спирта,
исключается такой неподакцизный товар, как пектин. Таким образом,
для получения спирта этилового с целью изготовления пектина
производителю пектина необходимо уплатить спиртзаводу акцизный
сбор в цене спирта по полной акцизной ставке в размере 16 грн. за
1 л 100-процентного спирта.
С 1 июля 2003 г. в соответствии с Законом № 849-IV только
производителям виноградных, плодовых и других виноматериалов
(сусла) продлевается с 90 до 180 календарных дней срок, на который
выдается авалированный налоговый вексель. Это вызвано
специфической технологией и сезонным характером заготовки сырья и
изготовления виноматериалов (сусла). Вместе с тем отменена
сниженная (льготная) ставка акцизного сбора в размере 2 грн. за
1 л 100-процентного спирта на спирт этиловый, используемый
предприятиями первичного виноделия для изготовления виноградных
плодовых и других виноматериалов и сусла. То есть согласно п. "б"
ст. 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 18-92
( 18-92 ) "Об акцизном сборе" (по тексту - Декрет № 18-92)
производителю виноматериалов не нужно уплачивать спиртзаводу
акцизный сбор в цене спирта. Кроме этого, устанавливается особый
режим обложения акцизным сбором спирта этилового, используемого
НПАО "Массандра" для изготовления марочных виноградных вин для
внутреннего рынка и на экспорт. Соответствующий механизм обложения
акцизным сбором дорабатывается.
Внесенными Законом № 849-IV изменениями в ст. 3 Закона
№ 178/96-ВР установлен максимальный предельный объем флаконов из
медицинского стекла - не более 100 см3, в которых может
реализовываться в розницу и только через аптеки спирт этиловый в
качестве лекарственного средства, а также спиртовые или
водно-спиртовые настои. Такое требование к объему флаконов не
касается таких лекарственных средств, как бальзамы. Следует
напомнить, что согласно ст. 2 Закона № 481/95-ВР производство
спирта этилового в качестве лекарственного средства может
осуществляться только на государственных предприятиях при наличии
у них лицензий.
II. Согласно Закону № 849-IV с 1 июля 2003 г. по 1 января 2004
г. акцизная ставка устанавливается в размере 11,5 грн. за 1000
штук вместо 10 грн. только на сигареты с фильтром (которая с
01.01.2004 г. будет действовать в соответствии с изменениями,
внесенными Законом № 849-IV в ст. 2 Закона № 30/96-ВР).
В соответствии со а. 4 Декрета № 18-92 и а. 2 Указа Президента
Украины от 11.05.98 г. № 453/98 ( 453/98 ) "О плательщиках и
порядке уплаты акцизного сбора" датой возникновения налогового
обязательства по уплате акцизного сбора является событие,
наступившее ранее: либо дата зачисления денежных средств от
покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного
сбора, либо дата отгрузки (передачи) товаров. Таким образом, если
в соответствии с указанными требованиями состоялась дата
возникновения налогового обязательства по первому из событий еще
до изменения акцизной ставки на определенный товар, то в
дальнейших операциях с этим товаром в части начисления налоговых
обязательств по акцизному сбору применяются правила, действовавшие
до вступления в силу Закона, которым изменена ставка на такой
товар.
С 1 января 2004 г. одновременно с акцизными ставками в
твердых суммах на табачные изделия будут действовать и ставки
акцизного сбора в процентах к обороту от реализации этих изделий.
Эта так называемая смешанная система налогообложения, объединяющая
налогообложение по твердым и адвалорным ставкам. По теории
оптимального налогообложения в цене подакцизного товара есть
предельный оптимальный удельный вес акцизного сбора, который может
поддерживаться в интересах бюджета путем индексации специфических
ставок (например, по итогам определенного отчетного периода -
бюджетного года) либо путем введения параллельных адвалорных
ставок для нейтрализации влияния инфляции, что практикуется в
странах ЕС (ставка налога состоит из специфической (твердой) и
адвалорной ставки в проценте к розничной цене). Если в странах ЕС
стандартная минимальная акцизная ставка на сигареты составляет 5 7
процентов розничной цены, то в Украине часть акциза (исходя из
ставки 10 грн. и 11,5 грн.) в розничной цене сигарет с фильтром
колеблется в пределах 20 - 23 процентов.
Принципы расчета адвалорной акцизной ставки раскрыты
изменениями, внесенными Законом № 849-IV в Декрет № 18-92
(изменения в Декрет вступают в силу с 01.01.2004 г.).
С 1 января 2004 г. адвалорная ставка акцизного сбора будет
взиматься, исходя из стоимости товаров по установленным
производителем и импортером максимальным розничным ценам. При этом
для импортера стоимость товара должна быть не меньше таможенной
стоимости этого товара с учетом ввозной таможенной пошлины. НДС и
акцизный сбор не будут учитываться при исчислении акцизного сбора
по ставкам в процентах к обороту с продажи. Производители или
импортеры будут устанавливать максимальные розничные цены, подавая
в ГНА Украины или Гостаможслужбу Украины специальную декларацию об
установленных максимальных розничных ценах на подакцизные товары.
Форма такой декларации будет совместно определяться ГНА Украины и
Гостаможслужбой Украины. Впервые импортеры и производители должны
задекларировать максимальные розничные цены на табачные изделия
не позднее 15.12.2003 г. В дальнейшем такую декларацию необходимо
подавать не позднее, чем за 5 календарных дней до момента введения
установленных в декларации максимальных розничных цен.
Максимальная розничная цена будет действовать с первого числа
месяца, следующего за тем. в котором подана декларация.
Производитель или импортер могут изменить сведения, содержащиеся в
декларации, поданной в налоговый или таможенный орган, путем
подачи новой декларации, но не чаще одного раза в течение
календарного месяца.
Розничные торговцы табачными изделиями с 01.01.2004 г. должны,
во-первых, на видном месте разместить удостоверенные
производителем или импортером копии действующих деклараций о
максимальных розничных ценах на табачные изделия. Во-вторых,
торговать табачными изделиями они смогут только по ценам не выше
установленных производителями или импортерами максимальных цен. А
если у розничного торговца отсутствует в месте торговли копия
действующей декларации о максимальных розничных ценах на табачные
изделия, то к нему будет применяться штраф в размере 200 процентов
стоимости полученной партии товара, но не менее 1700 грн.
(согласно изменениям, внесенным Законом № 849-IV в ст. 17 Закона
№ 481/95-ВР норма относительно этого штрафа вступает в силу
01.01.2004 г.). В случае если розничный торговец будет торговать
табачными изделиями по ценам выше установленных производителями
или импортерами максимальных розничных цен, то он должен уплатить
штраф в размере 100 процентов стоимости имеющихся у него табачных
изделий, но не менее 1000 грн. (согласно изменениям, внесенным
Законом № 849-IV в ст. 17 Закона № 481/95-ВР норма относительно
этого штрафа вступила в силу с 06.06.2003 г., но сам штраф будет
применяться с 01.01.2004 г.).
Во-первых, установление производителями или импортерами
максимальных розничных цен позволяет им еще в большем объеме
контролировать всю систему сбыта табачных изделий, упорядочивая по
ценовому ранжиру розничных торговцев, во-вторых, необходимость
наличия в месте розничной торговли заверенных производителем или
импортером копий действующих деклараций о максимальных розничных
ценах является одним из рычагов влияния на контрабандные табачные
изделия.
Кроме этого, 1 января 2004 г. вступают в силу изменения в
Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине", а
именно: к функциям местных налоговых инспекций прибавляется
функция по осуществлению контроля за соблюдением субъектами
предпринимательской деятельности - розничными торговцами
максимальных розничных цен на табачные изделия, а к функциям ГНА
Украины - функция по организации работы, связанной с
осуществлением такого контроля. Что касается применения
вышеупомянутых штрафных санкций, то в соответствии с частью
четвертой ст. 17 Закона № 481/95-ВР решения о взыскании этих
штрафов могут приниматься органом, выдавшим лицензию на право
розничной торговли табачными изделиями (региональные управления
ДААК ГНА Украины), и другими органами исполнительной власти в
пределах их компетенции, определенной законами Украины.
Также с 01.01.2004 г. в соответствии с изменениями, внесенными
Законом № 849-IV в часть 15 ст. 7 Закона № 329/95-ВР условием для
таможенного оформления импортируемых табачных изделий кроме
наличия на пачке (упаковке) акцизных марок установленного образца
и подачи органам таможенного контроля экземпляра заявки-расчета на
получение марок с отметкой продавца марок о полной уплате сумм
акцизного сбора будет подача таможенным органам импортером копии
декларации об установленных им действующих максимальных розничных
ценах на табачные изделия.
Вместе с тем с 1 января 2004 г. отменяется сбор на
обязательное государственное пенсионное страхование по
производству и импорту табачных изделий.
III. Необходимо также обратить внимание, что с 01.01.2004 г.
вступают в силу изменения к ст. 5 Декрета № 18-92. касающиеся
случаев (по определенному перечню), когда не взимается акцизный
сбор с подакцизных товаров, импортируемых на таможенную территорию
Украины. Действие Декрета № 18-92 распространяется на спирт,
нефтепродукты, пиво и транспортные средства.
С 01.01.2004 г. объекты обложения акцизным сбором для
алкогольных напитков и табачных изделий будут определяться не по
ст. 3 Закона № 329/95-ВР, а согласно Декрету № 18-92. Обороты
(стоимость и объемы) алкогольных напитков и табачных изделий, не
подлежащих обложению акцизным сбором, определяются по ст. 3 Закона
№ 329/95-ВР.
IV. С внесением Законом № 849-IV изменений в Закон № 481/95-ВР
с 06.06.2003 г. существенно увеличился размер платы за лицензии.
Рассмотрим новые и старые размеры годовой платы за лицензии в
сравнительной таблице.
|---|----------------------|------------------|------------------|
| № | Вид деятельности | Новый размер | Старый размер |
|п/п| | платы за лицензию| платы за лицензию|
| | | (грн.) | (грн.) |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 1 | Производство спирта | 25000| 10000|
| | этилового, | | |
| | коньячного, | | |
| | плодового, | | |
| | спирта этилового | | |
| | ректифицированного | | |
| | виноградного, | | |
| | спирта этилового | | |
| | ректифицированного | | |
| | плодового и | | |
| | алкогольных напитков | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
|1.1| Для предприятий | 5000| 2100|
| | первичного виноделия | | |
| | со среднемесячными | | |
| | объемами переработки | | |
| | сырья до 1 тыс. тонн | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 2 | Производство | 4000| 1700|
| | спирта-сырца | | |
| | виноградного, | | |
| | спирта-сырца | | |
| | плодового | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 3 | Производство табачных| 25000| 10000|
| | изделий | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 4 | Импорт алкогольных | 250000| 170000|
| | напитков и табачных | | |
| | изделий | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 5 | Экспорт алкогольных | 3000| 1700|
| | напитков и табачных | | |
| | изделий | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 6 | Оптовая торговля | 50000| 5000|
| | алкогольными | | |
| | напитками и табачными| | |
| | изделиями | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 7 | Розничная торговля | 4000 грн.| 1700 грн. |
| | алкогольными напиткам| на каждое| на каждое |
| | | место | место |
| | | торговли | торговли |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 8 | Розничная торговля | 500 грн.| 340 грн. |
| | алкогольными напиткам| на каждое| на каждое |
| | на территории сел и | место | место |
| | поселков, за исключен|ем торговли | торговли |
| | находящихся в предела| | |
| | территории городов | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 9 | Розничная торговля | 2000 грн.| 850 грн. |
| | табачными изделиями | на каждое| на каждое |
| | | место | место |
| | | торговли | торговли |
|---|----------------------|------------------|------------------|
| 10| Розничная торговля | 250 грн.| 170 грн. |
| | табачными изделиями | на каждое| на каждое |
| | на территории сел и | место | место |
| | поселков, за | торговли | торговли |
| | исключением | | |
| | находящихся в предела| | |
| | территории городов | | |
|---|----------------------|------------------|------------------|
Увеличение годовой платы за лицензии призвано увеличить
поступления в бюджет и упорядочить, а также уменьшить количество
операторов рынка спирта и алкоголя, учитывая вместимость этого
рынка.
Кроме этого, внесены изменения в ст. 11 Закона № 481/95-ВР
касающиеся разлива водки и ликеро-водочных изделий не только в
тару (посуду) емкостью 0,05 л, 0,1 л, 0,2 л, 0,25 л, 0,37 л, 0,375
л, 0,4 л, 0,45 л, 0,5 л, 0,61 л, 0,7 л, 0,75 л, 1,0 л и более, но
и в тару емкостью 0,33 л. При этом необходимо учитывать, что с 1
июля 2003 г. маркировка акцизными марками нового образца с
голографическими защитными элементами водки и ликеро-водочных
изделий с емкостью тары (посуды) 0,33 л не предусмотрена. То есть
в тару (посуду) емкостью 0,33 л, возможно, осуществлять разлив
только отечественных слабоалкогольных напитков с содержанием
спирта этилового от 1,2% до 8,5% объемных единиц, маркировка
которых акцизными марками не предусмотрена действующим
законодательством Украины. Алкогольные напитки определены
действующим законодательством Украины в качестве продуктов,
полученных путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов
или изготовленных на основе пищевых спиртов с содержанием спирта
этилового свыше 1,2% объемных единиц, относящихся к товарным
группам ГС по кодам 2204, 2205, 2206, 2208. В соответствии с
экспертным заключением ТПП Украины от 29.04.98 г. № 6602.2-8/1081
слабоалкогольные напитки типа "Джин-тоник", "Ром-кола".
"Бренди-кола", "Чардаш", "Чери-кола", "Оболонь-каприз",
"Оболонь-горец" имеют код по ГС 2208 90590.
ГОСТ 7190 - 93 "Изделия ликеро-водочные. Общие технические
условия" (с изменениями и дополнениями) к группе ликеро-водочных
изделий отнесены слабоградусные напитки (газированные и
негазированные) крепостью 6,0 - 12,0%. Алкогольные напитки
"Джин-тоник", "Ром-кола", "Бренди-кола", "Чардаш", "Чери-кола",
"Оболонь-каприз", "Оболонь-горец" и прочие напитки, подобные по
содержанию спирта, относятся к этой группе ликеро-водочных
изделий.
V. С 1 июля 2003 г. согласно Закону № 849-IV в перечень
подакцизных товаров включается новый подакцизный товар -
высокооктановые кислородосодержащие добавки к бензинам (ТУУ
30183376.001 - 2000) по коду ГС 3811190000, на которые установлена
ставка акцизного сбора в размере 0. Все другие ВКД (как подобные
специальные присадки для повышения октанового числа бензинов
автомобильных), не отвечающие указанным техническим условиям и
коду по ГС, не являются подакцизными товарами.
{1} С учетом пп. "в" п. 2 ст. 3 Закона № 329/95-ВР и пунктов 2.2 и
5.1 Инструкции, утвержденной приказом Гостаможслужбы Украины
от 21.01.2000 г. № 33 (в редакции приказа от 13.10.2000 г.
№ 568), согласно которым акцизный сбор не взимается с
таможенной стоимости сырья, импортируемого для производства
алкогольных напитков, ввозимого предприятиями -
производителями алкогольных напитков непосредственно для
изготовления таких товаров, при наличии справки налоговой
инспекции (администрации) по местонахождению этого
предприятия.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№27/03, стр. 22
[01.07.2003]
Юрий Вильховый
------------------------------------------------------------------