Підприємство - юридична особа створено у квітні 2003 р. і
одразу зареєструвалося платником ПДВ. Податкову декларацію з ПДВ
подавало за скороченою формою. У липні 2003 р. обсяг
оподатковуваних операцій перевищив 7200 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян. Як воно після цього повинно сплачувати
ПДВ і за якою декларацією? Як бути, якщо підприємство планує
перейти на загальну систему оподаткування?
(м. Київ)
Платник єдиного податку за ставкою 6% є платником ПДВ (статті
3 і 6 Указу N 727/98 ( 727/98 ) та п.4 постанови N 507
( 507-2000-п ).
На суб'єктів малого підприємництва, зареєстрованих платниками
ПДВ, поширюються всі норми Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), у
тому числі й щодо ведення податкового обліку, книг обліку
придбання та книг обліку продажу товарів (робіт, послуг), виписки
та заповнення податкових накладних, подання декларації з ПДВ.
Відповідно до п.4 Указу N 727/98 ( 727/98 ) за результатами
господарської діяльності за звітний (податковий) період (квартал)
суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи подають до органу
державної податкової служби у відповідні терміни розрахунки про
сплату єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання ними
єдиного податку за ставкою 6%, розрахунок про сплату ПДВ, а також
платіжні доручення на сплату єдиного податку за звітний період з
позначкою банку про зарахування коштів.
Тобто Указом N 727/98 ( 727/98 ) усім платникам єдиного
податку, в тому числі й тим, які одночасно є платниками ПДВ,
дозволено застосовувати квартальний податковий період подання
звітності, в тому числі й з ПДВ. Отже, навіть у випадку, коли
обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг)
за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян (122400 грн.), платник ПДВ, який
сплачує єдиний податок, має право подавати декларації з ПДВ не
щомісяця, а щокварталу. Про своє рішення платник повинен подати
відповідне повідомлення до органу державної податкової служби під
час оформлення документів на перехід на спрощену систему
оподаткування (лист N 11563/7/16-1117 ( v1563225-01 ).
Таким чином, платники єдиного податку можуть за своїм вибором
застосовувати податковий період, що дорівнює календарному місяцю
або кварталу.
Заяву про своє рішення з цього питання платник податку подає
до податкового органу за один місяць до початку календарного року
(пп.7.9.2 п.7.9 ст. 7 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ). Протягом
календарного року дозволяється заміна квартального податкового
періоду на місячний з початку будь-якого кварталу поточного року.
Заява про таку заміну подається платником податку до податкового
органу за один місяць до початку кварталу. Зворотні зміни в одному
календарному році не дозволяються.
Особи, які не підпадають під визначення платників податку у
зв'язку з обсягами оподатковуваних операцій меншими, ніж 3600
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (61200 грн.) протягом
будь-якого періоду за останні 12 календарних місяців, у тому числі
особи, зареєстровані як платники податку за власним бажанням
(добровільно зареєстровані платники податку), а також особи,
зареєстровані як платники податку на підставі того, що вони
здійснюють торгівлю за готівку (кредитні дебетові картки або
комерційні чеки), до податкового періоду, в якому ними досягається
зазначений обсяг оподатковуваних операцій, подають до податкового
органу податкову декларацію з ПДВ за скороченою формою
(скорочену).
Податкова декларація за скороченою формою подається до
першого звітного періоду, в якому платником досягнуто обсяг
оподатковуваних операцій у розмірі 3600 неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян. У першому звітному періоді, в якому
було досягнуто зазначені обсяги оподатковуваних операцій,
платником подається податкова декларація за формою, встановленою
наказом N 166 ( z0250-97 ).
Отже, якщо обсяги оподатковуваних операцій платника ПДВ -
платника єдиного податку за ставкою 6% перевищать 61200 грн., то
цей платник за звітний період, у якому відбулось таке перевищення,
подає декларацію з ПДВ за повною, а не за скороченою формою.
У разі переходу зі спрощеної системи оподаткування на
загальну таке підприємство - платник ПДВ втрачає право вибору
застосування податкового періоду, та звітується відповідно до
податкових періодів, визначених Законом N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Анатолій БОГДАН, заступник директора Департаменту
оподаткування юридичних осіб, Людмила КОСМІНА, заступник директора
Департаменту оподаткування юридичних осіб - начальник управління
ПДВ, Людмила ПОНОМАРЕНКО, заступник начальника управління ПДВ -
начальник відділу особливих режимів оподаткування, Ганна
БІЛОЦЕРКІВСЬКА, заступник директора Департаменту методології -
начальник відділу методології ПДВ.