На какую дату сравнивается балансовая стоимость товаров
Предприятие зарегистрировано во втором квартале 2003 года. На
дату регистрации на балансе у него запасов не было. В течение
второго квартала предприятием приобретено сырье и материалы
для производства продукции на сумму 12000 грн., в том числе
НДС - 2000 грн. Стоимость сырья и материалов включена в
валовые расходы. На какие даты необходимо сравнивать
балансовую стоимость запасов с целью определения их прироста
(убыли)?
* * *
Согласно п. 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее -
Закон о налоге на прибыль) налогоплательщик ведет налоговый учет
прироста (убыли) балансовой стоимости товаров, сырья, материалов,
комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на
складах, в незавершенном производстве и остатках готовой
продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются
в состав валовых расходов.
Для определения прироста (убыли) запасов сравнивается их
стоимость по состоянию на конец отчетного периода и на начало того
же отчетного периода.
Пунктом 11.1 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР )
установлено, что для целей этого Закона используются следующие
налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала,
год.
Налоговый период начинается с первого календарного дня
налогового периода и заканчивается последним календарным днем
налогового периода.
В случае если лицо берется на учет налоговым органом как
плательщик налога на прибыль посредине налогового периода, то
первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую
приходится начало такого учета, и заканчивается последним
календарным днем следующего налогового периода.
В данной ситуации первый отчетный период для предприятия
начинается с даты его регистрации в налоговых органах и
заканчивается последним календарным днем третьего квартала -
30.09.2003 г.
Следовательно, для определения прироста (убыли) запасов
сравнивается их балансовая стоимость по состоянию на дату
регистрации предприятия в налоговых органах и на 30.09.2003 г.
Следует обратить внимание, что налог на прибыль рассчитывается
нарастающим итогом с начала календарного года. Для предприятия,
зарегистрированного во втором квартале 2003 года, началом
отчетного года является дата его регистрации. Поэтому при
составлении декларации по налогу на прибыль за 2003 год
сравнивается стоимость запасов на дату регистрации предприятия в
налоговых органах и на 31.12.2003 г.
Рассмотрим пример.
Предприятие взято на учет налоговым органом 24.04.2003 г. По
состоянию на эту дату на балансе предприятия запасов нет. В
течение второго и третьего кварталов предприятием приобретены
материалы стоимостью 12000 грн., в том числе НДС - 2000 грн.
Стоимость материалов (10000 грн.) отнесена на валовые расходы.
По состоянию на 30.09.2003 г. стоимость материалов на складах
составила 7000 грн., в незавершенном производстве - 3000 грн.
Расчет суммы прироста (убыли) балансовой стоимости запасов
производится в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на
прибыль. Приведем фрагмент этой таблицы.
|-----------|------|--------------|-----------|--------------|---------|
| Показатели| Код | На начало | Запасы, | На конец | Прирост |
| |строки|отчетного года| использо- | отчетного | "-". |
| | |(24.04.2003г.)| ванные не | периода | Убыль |
| | | | в хозяйст-|(30.09.2003г.)| "+" |
| | | | венной | | (3 - 4 -|
| | | | дея- | | - 5) |
| | | | тельности | | |
|-----------|------|--------------|-----------|--------------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-----------|------|--------------|-----------|--------------|---------|
| Балансовая| А | - | - | 10,0 | -10,0 |
| стоимость | | | | | |
| запасов | | | | | |
| всего, в | | | | | |
| том числе:| | | | | |
|-----------|------|--------------|-----------|--------------|---------|
| на складах| А1 | - | - | 7,0 | -7,0 |
| (местах | | | | | |
| хранения) | | | | | |
|-----------|------|--------------|-----------|--------------|---------|
| в неза- | А2 | - | - | 3,0 | -3,0 |
| вершенном | | | | | |
| произ- | | | | | |
| водстве | | | | | |
|-----------|------|--------------|-----------|--------------|---------|
Сумма прироста балансовой стоимости запасов (10,0 тыс. грн.)
включается в состав валовых доходов и отражается в строке 01.2
декларации.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№75/03, стр. 54
[18.09.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, С. Замазий
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------