Облагаются ли НДС штрафы и пеня, полученные от дебиторов?

    В связи с неоднозначной трактовкой ст.  4  Закона  Украины  "О
    налоге на добавленную стоимость" просим разъяснить, включаются
    ли  в  базу  обложения  НДС  суммы  в  виде  штрафов  и  пени,
    полученные нами от дебиторов согласно договорам.

    * * *

    Для ответа на ваш вопрос  прежде  всего  обратимся  к  Закону
Украины  "О  налоге  на  добавленную  стоимость"  от  03.04.97  г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), пунктом 3.1 которого предусмотрено, что  
объектом  налогообложения   являются,  в  частности,  операции  по 
продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. А 
в соответствии с п. 4.1 этого Закона база налогообложения операций  
по  продаже товаров  (работ,  услуг)  определяется  исходя  из  их  
договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным  или
регулируемым ценам (тарифам) с  учетом  акцизного  сбора,  ввозной
таможенной пошлины, прочих общегосударственных  налогов  и  сборов
(обязательных платежей),  за  исключением  налога  на  добавленную
стоимость, включаемых  в  цену  товаров  (работ,  услуг)  согласно
законам Украины по вопросам налогообложения.  В состав  договорной
(контрактной) стоимости включаются любые суммы средств,  стоимость
материальных и нематериальных  активов,  передаваемых  плательщику
налога непосредственно покупателем  или  через  какое-либо  третье
лицо в связи с  компенсацией  стоимости  товаров  (работ,  услуг),
проданных  (выполненных,  предоставленных)   таким    плательщиком
налога.
    Условия осуществления операций  по  продаже  между  субъектами
хозяйственной деятельности, в том  числе  объем,  стоимость,  срок
поставки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), срок  и
форма проведения  расчетов,  а  также  ответственность  сторон  за
несоблюдение  обусловленных  требований  и  прочее  должны    быть
предусмотрены в договорах.
    В соответствии со статьями  178  и  179  Гражданского  кодекса
Украины ( 1540-06 ) выполнение обязательств  может  обеспечиваться  
согласно закону или договору  неустойкой (штрафом, пеней), залогом   
и  поручительством.   Неустойкой    (штрафом,   пеней)   считается
определенная законом или договором денежная сумма, которую должник
обязан заплатить кредитору в случае невыполнения или ненадлежащего
выполнения  обязательства,  в  частности  в    случае    просрочки
выполнения.
    Таким образом,  средства,  полученные  вашим  объединением  от
должника в результате  удовлетворения  претензий,  определенных  в
договоре (в  случае  невыполнения,  ненадлежащего  выполнения  или
просрочки выполнения  должником  своих  обязательств),  необходимо
расценивать как неустойку (штраф,  пеню),  а  не  как  компенсацию
стоимости товаров (работ, услуг).
    Учитывая вышеуказанное, приходим к выводу, что суммы штрафов и
пени, полученные вашим объединением  в  результате  удовлетворения
претензий  согласно  условиям  договора,  не  являются    объектом
обложения НДС.  Аналогичное мнение изложено в письме  ГНА  Украины
от 25.07.2001 г. № 4879/6/16-1217 ( v4879225-01 ).

------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№39/03, стр. 45
[29.09.2003]
Дарья Корнеюк

------------------------------------------------------------------