Как отразить компенсацию расходов на ремонт арендованного
помещения
Предприятие - плательщик единого налога по ставке 6%
ремонтирует помещение, находящееся у него в пользовании на
условиях оперативной аренды. Как правильно отразить проведение
капитального ремонта в налоговом и бухгалтерском учете
предприятия, если согласно договору аренды расходы на ремонт
помещения компенсируются арендодателем?
* * *
Субъект малого предпринимательства - плательщик единого налога
не является плательщиком налога на прибыль согласно п. 6 Указа
Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г.
№ 746/99 ( 746/99 ) и не формирует валовые доходы и валовые
расходы.
НДС уплачивается предприятием на общих основаниях в
соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) (далее - Закон об НДС).
Согласно п.п. 7.4.1 ст. 7 этого Закона налоговый кредит
состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) предприятием в
отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг),
стоимость которых относится в состав валовых расходов, и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
В соответствии с п. 1.11 Закона об НДС понятия "валовые
расходы" и "основные фонды, подлежащие амортизации" понимаются в
значении, определенном в Законе Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее -
Закон о налоге на прибыль). Поэтому предприятие - плательщик
единого налога при определении налогового кредита руководствуется
нормами ст. 5 и ст. 8 Закона о налоге на прибыль.
Данной точки зрения придерживается и ГНАУ в своем письме
от 01.07.2002 г. № 10254/7/11-1217 ( v1217225-02 ).
Подпункт 8.8.1 п. 8.8 ст. 8 Закона о налоге на прибыль
предусматривает для арендатора возможность увеличения (создания)
соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически
проведенных улучшений объекта аренды, а в данном случае - создания
объекта основных фондов группы 1 с последующей его амортизацией.
Следовательно, сумма НДС, уплаченного (начисленного) в связи с
проведением капитального ремонта арендованного помещения,
включается в налоговый кредит на основании п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона
об НДС, при наличии налоговых накладных.
Передача работ по ремонту помещения арендодателю считается
операцией продажи. Поэтому сумма компенсации расходов на ремонт,
полученная от арендодателя, является выручкой от реализации и
включается в базу обложения единым налогом.
При продаже работ по ремонту помещения предприятие начисляет
налоговые обязательства по НДС.
Порядок отражения операций по ремонту арендованного помещения
в бухгалтерском учете предприятия-арендатора рассмотрим на
примере.
Предприятием заключен договор оперативной аренды помещения.
Договором аренды арендатору разрешено проводить ремонт и другие
улучшения объекта аренды, стоимость улучшений компенсируется
арендодателем. В текущем отчетном периоде предприятием произведен
ремонт помещения на сумму 12 тыс. грн. (в том числе НДС -
2 тыс. грн.). Стоимость ремонта компенсирована арендодателем.
|-----------------------------------|-------------------|--------|
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция | Сумма, |
| | счетов | грн. |
| |---------|---------| |
| | дебет | кредит | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 1. Произведен ремонт арендованного| 153 | 631 | 10000|
| помещения подрядной организацией | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС| 641 | 631 | 2000|
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 3. Оплачены работы, выполненные | 631 | 311 | 12000|
| подрядной организацией | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 4. Сформирован объект прочих | 117 | 153 | 10000|
| необоротных материальных активов | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 5. Отражен доход от продажи прочих| 377 | 742 | 12000|
| необоротных материальных активов | | | |
| арендодателю | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 6. Начислены налоговые | 742 | 641 | 2000|
| обязательства по НДС | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 7. Списана себестоимость | 972 | 117 | 10000|
| реализованных необоротных активов | | | |
| на расходы | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 8. Сформирован финансовый | 742 | 793 | 10000|
| результат |---------|---------|--------|
| | 793 | 972 | 10000|
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
| 9. Получена компенсация от | 311 | 377 | 12000|
| арендодателя | | | |
|-----------------------------------|---------|---------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№90/03, стр. 48
[10.11.2003]
А.Свириденко, Е.Верховая
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------