Как отразить НДС при возврате товара

    Предприятие  реализует  готовую    продукцию    на    условиях
    предоплаты.  На сумму предоплаты, поступившей от покупателя  -
    40000 грн., выписана налоговая накладная.  Продукция отгружена
    на сумму 25000 грн.  В данной партии  выявлен  брак  на  сумму
    2000  грн.  Покупатель  возвратил  некачественную   продукцию,
    взамен которой была отгружена качественная продукция на эту же
    сумму - 2000 грн.
    Нужно ли выписывать корректировку  к  налоговой  накладной  на
    сумму 2000 грн., а затем при отгрузке  качественной  продукции
    выписывать новую налоговую накладную на эту же сумму?

    * * *

    Согласно  п.  20  Порядка  заполнения  налоговой    накладной,
утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97г. № 165 ( z0233-97 ), если  
после  продажи   товаров   (работ,  услуг)   осуществляется  любое 
изменение суммы компенсации  за  продажу  товаров  (работ, услуг),  
включая  перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права
собственности на такие товары,  продукцию,  налог,  начисленный  в
связи  с  такой  продажей,  пересчитывается  в   соответствии    с
изменением  базы  налогообложения.  Продавец    уменьшает    сумму
налогового обязательства на сумму излишне начисленного  налога,  а
покупатель    соответственно    увеличивает    сумму    налогового
обязательства на такую же сумму в период, в течение которого  была
уменьшена сумма компенсаций продавцу.  При этом  продавец  товаров
(работ, услуг) выписывает расчет  корректировки  количественных  и
качественных показателей к налоговой накладной в двух  экземплярах
по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
    То есть сумма налоговых обязательств по НДС,  начисленных  при
продаже продукции, пересчитывается продавцом в  том  случае,  если
уменьшается договорная  стоимость  такой  продукции  и  вследствие
этого изменяются обязательства сторон по договору.
    В  данной  ситуации  договорная   стоимость    продукции    не
изменяется, возврат некачественной продукции не  влечет  за  собой
уменьшение обязательств сторон, так как вместо бракованной  партии
продукции покупателю отгружается качественная продукция на эту  же
сумму.
    Следовательно,  основания    для    корректировки    налоговых
обязательств по НДС и выписки расчета  корректировки  к  налоговой
накладной отсутствуют.  Соответственно при  отгрузке  качественной
продукции  взамен  бракованной  новая  налоговая   накладная    не
выписывается.

------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 98(656), стр. 52
[08.12.2003]
Е. Верховая, Е. Костюк, А. Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------