С суммы "больничных" налог с доходов исчисляется без ее
уменьшения на сумму удержанных взносов в Пенсионный фонд
Разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию: за месяц работнику
начислена заработная плата 350 грн. и "больничные" 200 грн.
При начислении налога с доходов на сумму удержаний в
социальные фонды можно уменьшить только заработную плату или,
кроме того, и сумму "больничных"? Имеет ли в описанной
ситуации работник право на налоговую социальную льготу?
* * *
Напомним, что согласно п. 3.5 Закона Украины "О налоге с
доходов физических лиц" от 22.05.2003г. № 889-IV ( 889-15 ) (далее
- Закон о налоге с доходов) при начислении доходов в виде
заработной платы объект налогообложения определяется как
начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму
сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды
общеобязательного государственного социального страхования,
взимаемых за счет дохода наемного лица.
Однако для целей Закона о налоге с доходов под термином
"заработная плата" понимаются также другие поощрительные и
компенсационные выплаты либо другие выплаты и вознаграждения,
выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с
отношениями трудового найма согласно закону. В то же время
законодательно перечень таких выплат не установлен. Единственным
нормативным документом по данному вопросу является Инструкция по
статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата
Украины от 13.01.2004 г. № 5 ( z0114-04 ) {1} (далее - Инструкция
№ 5) (хотя сфера ее применения - составление статистической
отчетности). Так вот, согласно данной Инструкции "больничные"
(под ними будем понимать пособие по временной нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет средств фонда, а также оплату предприятием
первых пяти дней временной нетрудоспособности) не включаются в
фонд оплаты труда.
Напомним, что до 1 января 2004 года из суммы "больничных"
удерживались только сбор в Пенсионный фонд и подоходный налог.
Никакие начисления (в том числе и сбора в Пенсионный фонд) и
удержания в остальные фонды из сумм "больничных" не производились.
После указанной даты ситуация изменилась: несмотря на то, что
"больничные" по-прежнему не имеют отношения к оплате труда, новое
законодательство по пенсионному страхованию требует от
работодателя начислять на такие выплаты и удерживать с них взнос в
Пенсионный фонд.
На наш взгляд, "непричастность" "больничных" к выплатам,
осуществляемым в связи с отношениями трудового найма, можно
объяснить следующим. Во-первых, Инструкция № 5 не относит их к
составу фонда оплаты труда. Во-вторых, выплачиваются они не из
средств работодателя, а за счет средств соответствующего фонда
(кроме первых пяти дней временной нетрудоспособности). В-третьих,
можно говорить, что выплата "больничных" обусловлена требованиями
законодательства по социальному страхованию, а не трудовым
законодательством. Из этого, на наш взгляд, следует, что сумма
"больничных" не относится к заработной плате в понимании Закона о
налоге с доходов.
Что же из этого следует? Во-первых, из суммы "больничных"
налог с доходов должен удерживаться без уменьшения суммы
начисленных "больничных" на сумму взноса в Пенсионный фонд, а
во-вторых, суммы "больничных" не должны включаться в состав
заработной платы для определения права на налоговую социальную
льготу.
Рассмотрим пример по данным вопроса читателя:
1) начисления в социальные фонды на сумму заработной платы:
- взнос в Пенсионный фонд (32%) - 350 x 0,32 = 112,00 (грн.);
- взнос в Фонд по временной потере трудоспособности (2,9%) -
350 x 0,029 = 10,15 (грн.);
- взнос в Фонд по безработице (1,9%) - 350 x 0,019 = 6,65
(грн.);
- взнос в Фонд по несчастному случаю (0,86%) - 350 х 0,0086 =
= 3,01 (грн.);
2) удержания в социальные фонды из суммы заработной платы:
- взнос в Пенсионный фонд (2%) - 350 х 0,02 = 7,00 (грн.);
- взнос в Фонд по временной потере трудоспособности (0,5%) -
350 x 0,005 = 1,75 (грн.);
- взнос в Фонд по безработице (0,5%) - 350 х 0,005 = 1,75
(грн.);
3) поскольку зарплата не превышает 510 грн. ("больничные" не
учитываются), работник имеет право на налоговую социальную льготу
- 61,50 грн.;
4) база для расчета налога с доходов из зарплаты: (350 - 7,00
- 1,75 - 1,75 - 61,50) = 278,00 (грн.);
5) налог с доходов из зарплаты (13%) - 278,00 x 0,13 = 36,14
(грн.);
6) начисления в социальные фонды на сумму "больничных":
- взнос в Пенсионный фонд (32%) - 200 x 0,32 = 64,00 (грн.);
7) удержания в социальные фонды из суммы "больничных":
- взнос в Пенсионный фонд (2%) - 200 х 0,02 = 4,00 (грн.);
8) поскольку сумма "больничных" не включается в состав
заработной платы, то базой для расчета налога с доходов является
их сумма без уменьшения на сумму взноса в Пенсионный фонд -
200 грн.;
9) налог с доходов с суммы "больничных" (13%) - 200 х 0,13 =
= 26,00 (грн.);
10) общая сумма налога с доходов - 36,14 + 26 = 62,14 (грн.).
Следует отметить, что в отношении этого вопроса существует и
иная позиция: по мнению некоторых специалистов, заработную плату
для исчисления налога с доходов можно уменьшать на сумму взносов в
социальные фонды, уплаченных со всего дохода, в том числе и дохода
в виде "больничных". В то же время такая позиция нам
представляется небезопасной. Поэтому сейчас, по крайней мере до
появления разъяснений налоговых органов, мы бы советовали
придерживаться изложенного выше порядка удержания налога с доходов
из суммы зарплаты.
{1} Инструкция № 5 пришла на смену Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом Минстата от 11.12.95г.
№ 323. Она будет опубликована в одном из ближайших номеров
нашей газеты.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 6(110), стр. 39
[09.02.2004]
Оксана Кононенко, Олег Чефранов
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------