ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
01.03.2004 N 3430/7/15-1117
Про надання роз'яснення
У зв'язку із запитом ДПА <...> Державна податкова
адміністрація України надсилає роз'яснення щодо визначення ставки
для розрахунку авансового внеску з податку на прибуток підприємств
при виплаті акціонерам дивідендів.
Законом України від 24.12.2002 р. N 349 ( 349-15 ) "Про
внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" внесено зміни до пункту 10.1 статті 10 Закону і
ставку податку на прибуток підприємств з 1 січня 2004 року
встановлено у розмірі 25 відсотків до об'єкта оподаткування.
Пунктом 10.1 статті 10 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) визначено, що
прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на
власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25
відсотків до об'єкта оподаткування.
Відповідно до пункту 3.1 Закону ( 334/94-ВР ) об'єктом
оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми
скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно
з пунктом 4.3 Закону на:
- суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5
цього Закону;
- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із
статтями 8 і 9 цього Закону.
Тобто за ставкою 25 відсотків оподатковується об'єкт
оподаткування, який отриманий починаючи з 01.01.2004 р. та
визначений відповідно до статті 3 Закону ( 334/94-ВР ).
При цьому прибуток, який отриманий за результатами
фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання до
01.01.2004 р., оподатковується у 2004 році за ставкою податку 30
відсотків.
Порядок оподаткування дивідендів визначено пунктом 7.8
Закону.
Так, підпунктом 7.8.1 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що у
разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент
корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, провадить
зазначені виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно
частці його в статутному фонді підприємства - емітента таких
корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого
підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при
наявності інших власних джерел для виплати дивідендів, а також від
того, чи є наявним прибуток, розрахований за правилами податкового
обліку, чи ні.
Дивіденд - платіж, який здійснюється юридичною особою -
емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на
користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних
сертифікатів) у зв'язку з розподілом частини прибутку такого
емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений
у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку
на прибуток підприємств.
Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату
дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до
бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки,
встановленої пунктом 10.1 статті 10 Закону ( 334/94-ВР ),
нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без
зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений
авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою
дивідендів.
Отже, при виплаті дивідендів авансовий внесок з податку на
прибуток сплачується незалежно від періоду, в якому отриманий
прибуток.
Тобто при прийнятті рішення про виплату дивідендів авансовий
внесок з податку на прибуток сплачується за ставкою, яка діє на
момент такої виплати.
Виходячи з викладеного, підприємство при виплаті після
01.01.2004 р. дивідендів з прибутків, отриманих у 2003 році,
нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на
прибуток відповідно до пункту 7.8 Закону ( 334/94-ВР ) за ставкою
25 відсотків.
Заступник Голови Ю.Гриб