ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
24.02.2004 N 72/2/17-3110
ДПАУ розглянула питання, викладені у листі Ради ветеранів
праці і війни ВАТ від 10.02.2004 р. N ВТ-10, що надійшов з
Комітету з питань фінансів і банківської діяльності Верховної Ради
України, і надала заявнику окремим листом роз'яснення такого
змісту.
Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб"
( 889-15 ) (далі - Закон), який набрав чинності з 1 січня 2004
року, встановлює (п. 1.3 ст. 1 Закону), що доходом фізичних осіб з
джерел на території України є будь-який дохід, нарахований
(виплачений) на користь платника податку протягом звітного
оподатковуваного періоду, до якого (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону)
відноситься благодійна, в тому числі матеріальна, допомога.
Порядок оподаткування таких доходів встановлюється
відповідними статтями Закону ( 889-15 ), зокрема порядок
оподаткування податком з доходів фізичних осіб благодійної, в тому
числі матеріальної, допомоги викладено у п. 9.7 ст. 9 Закону.
Згідно з пп. 9.7.3 п. 9.7 Закону ( 889-15 ) не підлягає
включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної
допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами -
юридичними або фізичними особами на користь платника податку
протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не
перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з
абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (510 грн.), за умови,
що на такого платника податку поширюється право на отримання
податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього
Закону.
Згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону ( 889-15 ) податкова
соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником
податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця,
якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму
для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного
податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих
10 гривень (510 грн.).
Перелік категорій платників податку, на яких за таких умов
поширюється право на застосування податкової соціальної пільги,
наведено у пп. 6.1.1, 6.1.2 та пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону
( 889-15 ). При виплаті громадянам, зазначеним у цих підпунктах
Закону, нецільової благодійної допомоги (в тому числі
матеріальної) сукупно на рік в розмірі, що не перевищує суми
граничного рівня доходу, визначено згідно з абзацом першим
пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (510 грн.), незалежно від того,
провадилась така виплата за місцем одержання податкової соціальної
пільги (від працедавця) чи від іншої особи - не працедавця, така
допомога не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних
осіб у джерела виплати. Суми перевищення допомоги над вказаним
розміром підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п.
7.1 ст. 7 Закону.
Згідно з пп. 9.7.4 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ) не підлягає
включенню до оподатковуваного доходу платника податку цільова
благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або
фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) у випадках та з
дотриманням умов, визначених цим підпунктом. Виходячи з положень
цього підпункту, пенсіонерам може надаватись товариством цільова
благодійна допомога (яка не підлягатиме оподаткуванню податком з
доходів фізичних осіб у будь-якій сумі (вартості), зокрема,
закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з
їх лікування або членів їх сім'ї першого ступеня споріднення, у
тому числі для придбання ліків (донорських компонентів,
протезно-ортопедичних пристосувань).
Враховуючи положення пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону
( 889-15 ), до складу загального місячного або річного
оподатковуваного доходу платника податку - пенсіонера - ветерана
Великої Вітчизняної війни не включатимуться і не підлягатимуть
відображенню в його річній податковій декларації суми (незалежно
від їх розміру) державної адресної допомоги, винагород, які
отримуються з бюджетів згідно із законом. Щорічно до Дня Перемоги
ветеранам війни виплачується разова грошова допомога, передбачена
Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх
соціального захисту" ( 3551-12 ), у розмірах, визначених законами
про державний бюджет на відповідний рік. Законом України "Про
Державний бюджет України на 2004 рік" ( 1344-15 ) (ст. 44)
установлено, що у 2004 році виплата щорічної разової допомоги
відповідно до Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії
їх соціального захисту" здійснюватиметься у таких розмірах:
інвалідам війни 1 групи - 195 гривень, інвалідам війни 2 групи -
160 гривень, інвалідам війни 3 групи - 130 гривень, учасникам
бойових дій - 120 гривень, особам, які мають особливі заслуги
перед Батьківщиною, - 195 гривень, членам сімей загиблих та
дружинам (чоловікам) померлих учасників бойових дій і учасників
війни, визнаних за життя інвалідами, - 65 гривень. Зазначені
виплати провадяться за рахунок коштів Державного бюджету України
безпосередньо місцевими органами праці та соціального захисту
населення і не підлягають оподаткуванню податком з доходів
фізичних осіб.
Закон ( 889-15 ) встановлює, що до складу загального
місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не
включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та
лікування на території України такого платника податку або його
дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із
знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої
зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена
такої професійної спілки, створеної за законодавством України, або
за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового
державного соціального страхування (пп. 4.3.24 п. 4.3 ст. 4
Закону). Вартість путівок, що надаються громадянам за умов, інших,
ніж зазначено у пп. 4.3.24 п. 4.3 ст. 4 Закону, підлягають
оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних
підставах.
При наданні пенсіонеру - колишньому працівникові товариства
(безоплатно чи з частковою оплатою) путівки до
санаторію-профілакторію вартість (частина вартості) такої путівки,
сплачена за такого пенсіонера саме товариством (а не профспілковою
організацією чи фондом загальнообов'язкового державного
соціального страхуванню), включається з метою оподаткування
податком з доходів фізичних осіб до складу загального місячного
(річного) оподатковуваного доходу одержувача такої путівки.
Заступник Голови В.Москаленко