ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                  02.09.2004  N 16873/7/15-1117


               Щодо врахування у податковому обліку
                заборгованості по заробітній платі


     У зв'язку  із  запитами  податкових  органів  на  місцях щодо
врахування  в  податковому  обліку  заборгованості  по  заробітній
платі, в  доповнення  до  листа  ДПА  України  від  29.07.2004  р.
N 14211/7/15-1117 ( v1421225-04 ) Державна податкова адміністрація
України повідомляє.

     Згідно з   нормами   Закону   України   "Про   оплату  праці"
( 108/95-ВР ) працівник має право на оплату своєї праці відповідно
до   актів  законодавства  і  колективного  договору  на  підставі
укладеного трудового договору.

     Відповідно до  інструкції  зі  статистики  заробітної  плати,
затвердженої наказом  Держкомстату  України від 13.01.2004 р.  N 5
( z0114-04 ) та зареєстрованої в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за
N   114/8713,   фонд   оплати   праці   складається  з  нарахувань
працівникам,  які перебувають безпосередньо у штатному складі,  та
нарахувань  працівникам,  які  не  перебувають  у  штатному складі
підприємства (за умови,  що розрахунки  проводяться  підприємством
безпосередньо  з  працівниками),  але  виконують  роботи  згідно з
договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду
(за   винятком   фізичних   осіб   -   суб'єктів   підприємницької
діяльності); нарахувань згідно з обов'язками особам, які є членами
спостережної  ради або ревізійної комісії акціонерного товариства;
нарахувань згідно з  договорами  між  підприємствами  про  надання
робочої сили (безробітним за виконання громадських робіт, учням та
студентам,  які проходять виробничу практику  на  підприємстві  чи
залучені на тимчасову роботу на період канікул).

     Згідно з  п.1.25  ст.  1  Закону  (  108/95-ВР ) під терміном
"безнадійна заборгованість" розуміють,  зокрема, заборгованість по
зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.

     Нормами ст.  233 Кодексу законів про працю України ( 322-08 )
визначено, що до заробітної плати не застосовується строк позовної
давності.

     Виходячи з   викладеного,   оскільки   до  заробітної  плати,
нарахованої до виплати у грошовій формі,  не застосовується термін
"позовна  давність",  а  заборгованість  по  заробітній  платі  не
підпадає під визначення  "безнадійна",  то  норми  ст.  12  Закону
України  "Про  оподаткування  прибутку  підприємств" ( 334/94-ВР )
щодо порядку врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості по
заробітній  платі,  яка  нарахована та віднесена до складу валових
витрат платника податку, не застосовуються.

     Разом з тим особливою формою трудового договору  є  контракт,
умовами якого передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг),
вимоги до якості та строки їх виконання (надання).

     При цьому  для  працівників,  які  перебувають   у   трудових
відносинах з платником податку за контрактом, віднесення до складу
валових витрат розрахованої  згідно  з  правилами  бухгалтерського
обліку  заробітної плати відбувається за умови отримання платником
податку результатів виконаних таким працівником робіт  (послуг)  з
урахуванням норм  абзацу  четвертого  пп.5.3.9 п.5.3 ст.  5 Закону
( 334/94-ВР ).

     У разі якщо умовами цивільно-правового  договору  передбачено
передачу результатів робіт (послуг) за плату,  то визначення такої
операції прирівнюється до визначення операції  з  продажу  товарів
(робіт, послуг) відповідно до п.1.31 Закону ( 334/94-ВР ).

     Виходячи з  викладеного,  до  оплати виконання робіт (надання
послуг)  за  цивільно-правовими   угодами   (контрактами),   якими
передбачаються  обсяги  запропонованих  робіт (послуг),  вимоги до
якості та строки їх виконання (надання), застосовуються положення,
визначені  ст.  12  Закону ( 334/94-ВР ) щодо порядку врегулювання
сумнівної, безнадійної заборгованості.

     Інші роз'яснення ДПА України застосовуються в частині,  що не
суперечить цьому листу.

 Заступник Голови                                      В.А.Копилов