Положення, затверджене постановою № 1742, визначає механізм обчислення і сплати до державного бюджету відрахувань від надходжень за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та від плати за транзит трубопроводом аміаку, природного газу через територію України (далі — транспортування нафти і транзит аміаку, природного газу).
Відповідно до п. 4Л ст. 4 Закону № 334/94-ВР валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Підпунктом 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону № 334/94-ВР (у редакції до 01.01.2003 р.) визначено, що не включаються до складу валового доходу суми акцизного збору, ПДВ, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни продажу продукції (робіт, послуг), за винятком випадків, коли таке підприємство-отриму-вач не є платником ПДВ.
Таким чином, відрахування від надходжень за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та від плати за транзит трубопроводом аміаку, природного газу через територію України, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни продажу продукції (робіт, послуг), включаються до валових доходів платника податку.
Відповідно до ст. 1 Закону № 1251 -XII ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів) і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Щодо питання включення до складу валових витрат підприємств сплачених (нарахованих) відрахувань від надходжень за транспортування нафти і транзит аміаку, природного газу, то згідно з пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР (у редакції до 01.01.2003 р.) до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом № 1251 -XII, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 п. 5.3 цієї статті.
Законом № 1251 -XII відрахування від надходжень за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та від плати за транзит трубопроводом аміаку, природного газу через територію України не віднесено до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів).
Таким чином, відрахування від надходжень за транспортування нафти і транзит аміаку, природного газу, внесені (нараховані) до державного бюджету, не відносяться до складу валових витрат підприємства — платника таких відрахувань.
Постановою № 423 внесено зміни до постанови № 1742. При цьому платіж «відрахування від надходжень за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та від плати за транзит трубопроводом аміаку, природного газу через територію України» замінено платежем «рентна плата за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та за транзитне транспортування трубопроводами аміаку, природного газу територією України».
Законом № 349-IV, який набрав чинність з 01.01.2003 p., пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР викладено в новій редакції.
Відповідно до Закону № 349-IV до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування» (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених пп. 5.3.5 п. 5.3 цієї статті.
Статтею 14 Закону № 1251 -XII рентні платежі віднесено до загальнодержавних.
Виходячи з викладеного, підприємства — платники рентної плати за транспортування нафти магістральними нафтопроводами та за транзитне транспортування трубопроводами аміаку, природного газу територією України починаючи з 01.01.2003 р. до валових витрат включають рентну плату в тому звітному (податковому) періоді, в якому фактично відбудеться нарахування (сплата) таких рентних платежів.