ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.04.2005 N 2549/П/17-3115
N 371/3/17-3110
N 160/2/17-3110
Кабінету Міністрів України
Комітету Верховної Ради
з питань національної
безпеки і оборони України
Шановний ...!
Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш
лист... і в межах своєї компетенції повідомляє.
Одним із основних завдань, спрямованих на захист ветеранів
війни і, зокрема, інвалідів війни, є установлення для них пільг по
податках, що сплачуються фізичними особами.
З 1 січня 2004 року оподаткування доходів фізичних осіб
регламентується Законом України від 22 травня 2003 року N 889
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Цим Законом значно знижено податковий тиск на всіх платників
податку шляхом установлення ставки оподаткування 15 відсотків (на
перехідний період 2004-2006 роки - 13%), а також запроваджено
значний обсяг пільг з оподаткування.
Так, Законом ( 889-15 ) установлено пільги всім платникам
податку (незалежно від розміру одержаного доходу) - у вигляді
невключення до об'єкта оподаткування окремих видів доходів (п. 4.3
ст. 4 Закону), надання податкового кредиту, а для малозабезпечених
платників - ще й у вигляді надання податкової соціальної пільги
(ст. 6 Закону).
Зокрема, з 1 січня 2005 року з урахуванням Закону України від
01.07.2004 р. N 1958 ( 1958-15 ) "Про внесення змін до Закону
України "Про податок з доходів фізичних осіб" до складу загального
місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не
включається сума державної матеріальної та соціальної допомоги, у
вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг
відповідно до законів, житлових та інших субсидій або дотацій,
компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються
платником податку відповідно з бюджетів та фондів
загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із
законом.
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу,
нарахованого на користь платника податку протягом звітного
податкового місяця як заробітна плата виключно за одним місцем
його нарахування (виплати).
Відповідно до статті 6 Закону ( 889-15 ) ця пільга
встановлюється в залежності від категорій платників у розмірах
100, 150 та 200 відсотків від мінімальної заробітної плати та
застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у
вигляді заробітної плати у разі, якщо її розмір не перевищує суми
місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи,
встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої
на 1,4.
Оскільки на 1 січня 2005 року мінімальна заробітна плата
становить 262 грн. на місяць, то з урахуванням прикінцевих
положень Закону ( 889-15 ), згідно яких податкова соціальна пільга
у цьому році надається у розмірі 50 відсотків від мінімальної
заробітної плати, у 2005 році загальний місячний оподатковуваний
доход кожного платника податку, дохід якого не перевищує
встановленого пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону рівня,
зменшуватиметься на суму податкової соціальної пільги, яка
становить 131 грн. (262 грн. х 50%).
Згідно із пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ) учасники
бойових дій під час Другої світової війни, в т.ч. інваліди I та
II групи, мають право на застосування податкової соціальної пільги
у розмірі 200%, що становить 262 грн. у 2005 році.
Верховною Радою України 15 червня 2004 року прийнято Закон
України за N 1781 ( 1781-15 ) "Про внесення змін до Закону України
"Про податок з доходів фізичних осіб" (щодо податкових соціальних
пільг)", який набрав чинності з 1 січня 2005 року.
Цим Законом ( 1781-15 ), зокрема, внесені зміни до
підпункту "б" підпункту 6.1.3 пункту 6.1 статті 6 Закону N 889
( 889-15 ), згідно яких особи, які під час Другої світової війни
працювали в тилу, на яких поширюється дія Закону України "Про
статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"
( 3551-12 ), також мають право на застосування податкової
соціальної пільги у розмірі 200 відсотків від мінімальної
заробітної (262 грн.) плати незалежно від того, чи мають вони
державні відзнаки, чи ні.
Податкова соціальна пільга надається на підставі заяви,
поданої роботодавцю та відповідних документів, що дають право на
її застосування, перелік яких затверджено постановою Кабінету
Міністрів України від 26 грудня 2003 року N 2035 ( 2035-2003-п )
"Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при
застосуванні податкової соціальної пільги".
Водночас повідомляємо, що згідно з пунктом 22.2 статті 22
Закону ( 889-15 ) у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих
актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків)
фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають
норми цього Закону, а згідно п. 22.11 цієї статті інші не
податкові закони, в т.ч. і Закон України "Про статус ветеранів
війни, гарантії їх соціального захисту" ( 3551-12 ), повинні бути
приведені у відповідність до Закону України N 889 у частині
оподаткування і звільнення від сплати цього податку.
Іншими податковими законами, які регулюють порядок сплати
фізичними особами податків, також встановлені пільги для ветеранів
війни, в тому числі для інвалідів. Зокрема:
По земельному податку
Відповідно до Закону України від 19.09.96 р. N 378/96-ВР
( 378/96-ВР, 2535-12 ) "Про плату за землю" за земельні ділянки, в
межах граничних норм, встановлених Земельним кодексом України
( 2768-14 ) (ст. 121 ЗКУ): від сплати земельного податку
звільняються інваліди I і II груп та особи, які користуються
пільгами відповідно до Закону України "Про статус ветеранів війни,
гарантії їх соціального захисту" ( 3551-12 ) (в т.ч. інваліди
війни).
По податку з власників транспортних засобів
Законом України від 11.12.91 р. N 1963-XII ( 1963-12 ) "Про
податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин
і механізмів" (у редакції Закону від 18.02.97 р. N 75/97-ВР
( 75/97-ВР ), із змінами і доповненнями) інваліди незалежно від
групи інвалідності (у тому числі діти-інваліди за поданням органів
соціального захисту) звільняються від сплати податку з власників
транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів щодо
одного легкового автомобіля з об'ємом циліндрів двигуна до
2500 см куб. або одного мотоцикла з об'ємом циліндрів двигуна до
650 см куб. чи одного човна моторного або катера (крім
спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м. Від сплати цього
податку, стосовно названих транспортних засобів, звільняються
також всі особи, зазначені у статтях 4-11 Закону України "Про
статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"
( 3551-12 ).
По державному миту
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р.
N 7-93 ( 7-93 ) "Про державне мито" (із змінами і доповненнями) за
вчинення в інтересах громадян дій та видачу документів, що мають
юридичне значення, від сплати державного мита звільняються:
інваліди I та II групи;
інваліди Великої Вітчизняної війни та сім'ї воїнів
(партизан), які загинули чи пропали безвісті, і прирівняні до них
у встановленому порядку особи.
Пільга по сплаті державного мита названим особам надається по
всіх діях і документах, що стосуються безпосередньо таких осіб,
незалежно від того, хто звернувся за вчиненням в їхніх інтересах
дій та одержанням документів, що мають юридичне значення.
За видачу громадянам України паспортів для виїзду за кордон,
документів, які їх замінюють, а також за продовження строку дії
цих документів, учасники Великої Вітчизняної війни, інших бойових
операцій по захисту СРСР і Української РСР з числа
військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах,
штабах і установах, що входили до складу діючої армії та колишніх
партизан, ставки державного мита за відповідні дії знижуються на
50 відсотків.
Заступник Голови С.І.Лекарь