ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
21.04.2006 N 7656/7/15-0517
Щодо заповнення рядка 04.9 Декларації
(Витяг)
Під час проведення працівниками центрального податкового
органу <...> аналізу причин невиконання планової нормативної бази
надходжень до державного бюджету податку з прибутку Державною
податковою адміністрацією <...> зокрема, було встановлено
наступне.
За даними декларації з податку на прибуток підприємства
(далі - Декларації) окремих підприємств - суб'єктів спеціального
режиму оподаткування при впровадженні інвестиційних проектів за
підсумками їх роботи у 2004 році у рядках 08, 09, 10 та 11
відображено такі дані (*):
тис. грн.
------------------------------------------------------------------
|Показники |Код рядка|Підприємство "А" |Підприємство "Б" |
|------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Об'єкт |08 |52 555,2 |60 271,1 |
|оподаткування | | | |
|позитивний (+) | | | |
|від'ємний (-) | | | |
|------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Балансові збитки, |09 |- |- |
|некомпенсовані | | | |
|прибутками до | | | |
|01.01.03 р. | | | |
|------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Прибуток, |10 К5 |-6 236,6 |-4 657,9 |
|звільнений від | | | |
|оподаткування | | | |
|------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Прибуток, що |11 |58 792,0 |64 929,0 |
|підлягає | |52 555,2 - |60 271,1 - |
|оподаткуванню | |- (-6 236,6) |- (-4 657,9) |
|(08-09-10) | | | |
------------------------------------------------------------------
---------------
(*) Наведені дані є прикладом.
Як свідчать дані Декларації по "Розрахунку прибутку, що
звільняється від оподаткування" (додаток К5 до рядка 10 декларації
( z0271-03 ) отримано від'ємне значення та відповідно по цих
платниках податку воно дорівнює (-6 236,6) та (-4 657,9) тис.
гривень.
Пунктом 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) передбачено, що якщо
об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за
результатами податкового року (у даному випадку за 2004 рік) має
від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми
амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного
кварталу наступного податкового року.
Тобто у рядку 04.9 першого календарного кварталу наступного
податкового року відображається від'ємне значення об'єкта
оподаткування лише у разі, якщо воно має місце по рядку 08 "Об'єкт
оподаткування ... від'ємний (-)".
Дані Декларацій за 2004 рік підприємств "А" та "Б" мають
позитивне значення (+) рядка 08. Проте суми, що відображалися ними
у рядку 10К5 Декларації ( z0271-03 ) за 2004 рік
(-6 236,6 тис. грн. та -4 657,9 тис. грн. відповідно) перенесено у
рядок 04.9 як від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього
податкового року за підсумками господарської діяльності 2005 року
починаючи з I кварталу, що не відповідає положенням пункту 6.1
ст. 6 Закону ( 334/94-ВР ). Таке відображення безпідставно
збільшило загальну суму валових витрат цих платників на
10 894,5 тис. грн. та відповідно зменшило нараховану суму податку
на прибуток 2 723,6 тис. грн. (рядок 12).
Перший заступник Голови Г.Оперенко