ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
27.04.2006 N 4795/6/15-0416
Про окремі питання застосування спрощеної системи
оподаткування, обліку та звітності
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
редакції бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" від
28.03.2006 р. N ДК 02-191 щодо застосування окремих положень Указу
Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 ( 727/98 ) "Про
спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва" (у редакції Указу від 28.06.99 р. N 746/99
( 746/99 ) (далі - Указ) і повідомляє таке.
Статтею 1 Указу ( 727/98 ) визначено, що виручкою від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума,
фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на
розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з
продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується
касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі
надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу.
Згідно з Порядком складання Розрахунку сплати єдиного податку
суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затвердженого
наказом Державної податкової адміністрації України від
28.02.2003 р. N 98 ( z0221-03 ) (із змінами і доповненнями) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.03.2003 р. за
N 221/7542 (далі - Розрахунок), у рядку 4 Розрахунку
відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий
рахунок або (та) в касу суб'єкта малого підприємництва.
Відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат
суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, що
застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
(затвердженого наказом ДПА України від 12.10.99 р. N 554
( z0713-99 ) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
19.10.99 р. за N 713/4006), у Книзі обліку доходів і витрат у
дохідній частині відображаються всі надходження, отримані на
розрахунковий рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва
від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи
основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й
реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні
доходи та виручка від іншої реалізації.
Окремо зазначимо, що відповідно до положень пункту 1.31
статті 1 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР ( 334/94-ВР )
"Про оподаткування прибутку підприємств", із змінами та
доповненнями, реалізацією товарів, робіт і послуг є операції, які
здійснюються за договорами купівлі-продажу, поставки, міни та
іншими цивільно-правовими договорами за плату або компенсацію і
передбачають перехід права власності до покупця.
З огляду на зазначене, суми коштів, які помилково надійшли на
розрахунковий рахунок суб'єкта малого підприємництва - платника
єдиного податку (за умови наявності письмового пояснення установи
банку про помилкове зарахування коштів), не є його власністю, а
отже, ці кошти не можуть вважатися виручкою від реалізації.
Якщо зарахування та повернення коштів, які помилково надійшли
на розрахунковий рахунок суб'єкта малого підприємництва - платника
єдиного податку відбулося в одному звітному періоді, такі кошти не
включаються до бази оподаткування єдиним податком.
У разі якщо повернення помилково зарахованих коштів на
розрахунковий рахунок або (та) в касу відбулося в наступному
звітному періоді, такий платник єдиного податку повинен включити
їх до бази оподаткування єдиним податком у звітному періоді, в
якому відбулося зарахування вказаних коштів на розрахунковий
рахунок, та відобразити їх повернення у рядку 7 Розрахунку в
наступному звітному періоді або в установленому порядку подати
уточнюючий розрахунок.
Щодо оподаткування передоплати, повернутої у зв'язку із
розірванням договору до початку виконання робіт, то платник
єдиного податку повинен включити суму передоплати до бази
оподаткування єдиним податком у звітному періоді, в якому
відбулося зарахування таких коштів на розрахунковий рахунок або
(та) в касу, та відобразити її повернення у рядку 7 Розрахунку або
в установленому порядку подати уточнюючий розрахунок.
Директор Департаменту податку
на прибуток та інших податків
і зборів (обов'язкових платежів) Н.Хоцянівська