ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
09.08.2006 N 15059/7/12-0117
Щодо питань, пов'язаних з оподаткуванням
доходів нерезидента
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
питань, пов'язаних із оподаткуванням доходів резидента Франції за
договором комісії з дочірньою компанією - резидентом України,
згідно з яким резидент реалізовуватиме на території України
туристичний продукт нерезидента від свого імені, але за рахунок
нерезидента і
П О В І Д О М Л Я Є:
Відповідно до пункту 13.9 статті 13 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 2146-12 ) (далі - Закон)
резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші
подібні послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за
рахунок і на користь нерезидента (включаючи укладання договорів з
іншими резидентами від імені і на користь нерезидента), утримують
і перераховують до відповідного бюджету податок з доходу,
одержаного таким нерезидентом із джерел в Україні, визначений у
порядку, передбаченому для оподаткування прибутків нерезидентів,
що здійснюють свою діяльність на території України через постійне
представництво.
Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з
джерел їх походження з України або виконують агентські
(представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх
засновників є платниками податку (підпункт 2.1.4 пункту 2.1 статті
2 Закону ( 2146-12 ) і відповідно до пункту 10.1 статті 10 цього
Закону оподатковуються за ставкою 25 відсотків до об'єкта
оподаткування.
Відповідно до пункту 13.2 статті 13 Закону ( 2146-12 )
резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на
користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його
походження з України, отриманого таким нерезидентом від
провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки
нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у
пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів,
зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15
відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до
бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами
міжнародних угод, які набрали чинності.
Конвенція ( 250_001 ) між Урядом України і Урядом Французької
Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження
податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі -
Конвенція) набула чинності з 01.11.99.
Відповідно до пункту 5 статті 5 Конвенції ( 250_001 ) якщо
особа, інша ніж агент з незалежним статусом, про якого йдеться в
пункті б, діє від імені підприємства і має, і звичайно
використовує в Договірній Державі повноваження укладати контракти
від імені підприємства, то це підприємство розглядається як таке,
що має постійне представництво в цій Державі щодо будь-якої
діяльності, яку ця особа здійснює для підприємства, за винятком,
коли діяльність цієї особи обмежується тією, що зазначена у пункті
4, яка, якщо і здійснюється через постійне місце діяльності, не
перетворює це постійне місце діяльності у постійне представництво
відповідно до положень цього пункту.
Вираз "діє від імені підприємства і має повноваження укладати
контракти від імені підприємства" у вищезазначеному положенні
Конвенції ( 250_001 ) слід розуміти як такий, що застосовується до
агента, який здійснює діяльність на користь підприємства та
представляє його інтереси, тобто до агента, що укладає будь-які
контракти, у тому числі і від свого імені, які накладають
зобов'язання на таке підприємство навіть за умови, що контракти не
укладені безпосередньо від імені підприємства.
Враховуючи вищевикладене, згідно з положеннями пункту 5
статті 5, пунктів 1-3 статті 7 Конвенції ( 250_001 ) та вимог
пункту 13.9 статті 13 Закону ( 2146-12 ) податок на прибуток
резидента Франції, отриманий ним через постійне представництво в
Україні, до якого з метою оподаткування прирівнюється
резидент-комісіонер, визначається відповідно до Порядку складання
розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить
діяльність на території України через постійне представництво,
затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 N 274 ( z0352-97 ),
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.08.97 за
N 352/2156.
Заступник голови ДПА України В.Ревун