ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5591/10/16-1120-26 від 13.05.98
м.Київ
vd980513 vn5591/10/16-1120-26
Про податок на додану вартість
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо относительно обложения налогом на добавленную стоимость
платных услуг по подготовке, переподготовке и повышению
квалификации и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5.1.3 статьи 5 Закона Украины от
03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость",
который вступил в силу с 1 октября 1997 года, от обложения налогом
на добавленную стоимость освобождаются операции по предоставлению
согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины,
услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и
начальному образованию заведениями образования, которые имеют
специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг и
услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской
местности, детскими музыкальными и художественными школами,
школами искусств.
Перечень услуг, операции по продаже которых освобождаются от
обложения налогом на добавленную стоимость, определен и утвержден
постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.98 г. N 61
( 61-98-п ) "О перечне услуг по высшему, среднему,
профессионально-техническому и начальному образованию, операции по
предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на
добавленную стоимость".
Система образования в соответствии с Законом Украины от
23 марта 1996 года N 100/96-ВР "О внесении изменений и дополнений
в Закон Украины "Об образовании" и классификацией видов
экономической деятельности ДК 009-96 (издание официальное,
Госстандарт Украины, 1996 год) включает как государственное, так и
частное образование всех структур, то есть заведение, которое
имеет статистический код заведения образования, независимо от
формы собственности, относится к заведению образования.
Следует отметить, что при применении в практической
деятельности норм, определенных подпунктом 5.1.3 статьи 5 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ),
необходимо четко помнить, что льготный режим налогообложения
применяется только в структурах начального, среднего,
профессионально-технического и высшего образования.
Руководствуясь Законом Украины "О внесении изменений и
дополнений в Закон Украины "Об образовании" и разделом 80 (группы
1 - 3) классификатора видов экономической деятельности ДК 009-96 к
составу начального, среднего, профессионально-технического и
высшего образования относятся определенные заведения.
Что касается профессионально-технического образования, то в
соответствии со статьей 40 Закона "О внесении изменений и
дополнений в Закон Украины "Об образовании" ( 100/96-ВР )
профессионально-техническое образование граждан осуществляется на
базе полного общего среднего образования или базового общего
среднего образования с предоставлением возможности получать полное
общее среднее образование. Целью профессионально-технического
образования является подготовка учеников к труду в широком
диапазоне профессий в конкретной отрасли или по определенной
специальности. Профессионально-техническое образование не включает
этот подкласс образования на уровне высшего учебного заведения.
Что касается освобождения от обложения налогом на добавленную
стоимость услуг по подготовке работников разных профессий, услуги
по предоставлению которых определены постановлением Кабинета
Министров Украины от 21.01.98 г. N 61 ( 61-98-п ), то такие услуги
освобождаются в заведениях, которые относятся к заведениям
профессионально-технического образования. В частности, к таким
заведениям согласно статье 41 Закона относятся
профессионально-техническое, художественное училище,
профессиональное училище социальной реабилитации,
училище-агрофирма, училище-завод, высшее профессиональное училище,
учебно-производственный центр, центр подготовки и переподготовки
рабочих кадров, учебно-курсовой комбинат, другие типы заведений,
предоставляющих рабочую профессию, и в соответствии с их
образовательно-квалификационным уровнем присваивается квалификация
"квалифицированный работник". При этом от налога на добавленную
стоимость освобождаются услуги, которые предоставляются как в
пределах государственного заказа, так и сверх государственного
заказа по соглашениям с предприятиями, объединениями,
учреждениями, организациями, отдельными гражданами.
Наряду с этим статьей 3 Закона Украины от 10.02.98 г.
N 103/98-ВР "О профессионально-техническом образовании"
определено, что профессионально-техническое образование
обеспечивает первичную профессиональную подготовку, переподготовку
и повышение квалификации работников.
Таким образом, исходя из норм Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) и постановления Кабинета
Министров Украины от 21 января 1998 года N 61 ( 61-98-п ),
которыми освобождаются только подготовка работников разных
профессий, услуги по переподготовке и повышению квалификации
работников подлежат налогообложению на общих основаниях. Наряду с
этим услуги по переподготовке и повышению квалификации, которые
предоставляются незанятым слоям населения по договорам между
профессионально-техническими учебными заведениями и
государственной службой занятости, также облагаются налогом на
добавленную стоимость.
Переподготовка и повышение квалификации незанятого населения
по таким договорам облагаются налогом на общих основаниях
независимо от наличия подтверждения, согласованного с
государственной службой занятости, сметы на такую переподготовку и
повышение квалификации.
Одновременно с этим необходимо отметить, что статьей 11
Закона Украины "О профессионально-техническом образовании"
определен перечень нормативно-правовых актов в области
профессионально-технического образования, в частности, такие
заведения должны иметь положение о профессионально-техническом
заведении, перечень профессий по подготовке квалифицированных
работников, государственные стандарты профессионально-технического
образования, положение о производственной практике и
трудоустройстве выпускников профессионально-технических заведений,
положение о лицензировании и аттестации
профессионально-технических учебных заведений и другие акты.
Следует отметить, что предоставление услуг по обучению
взрослых и другой деятельности в сфере образования является частью
структуры образования. В соответствии с разделом 80 группа 4 класс
41, 42 вышеуказанного классификатора к другой деятельности в сфере
образования относятся школы и учебные заведения по обучению
водителей автомобилей. Кроме того, этот класс включает подготовку
к сдаче экзаменов на право непрофессионального пилотирования
воздушных средств и вождения судов, а также учебные заведения,
курсы для тех, кто не посещает обычные средние или высшие учебные
заведения. Занятия могут происходить днем или вечером в школах
либо в специальных учебных центрах для взрослых.
Исходя из того, что Законом "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ) определено, что льготы по налогу на
добавленную стоимость распространяются только на услуги по
начальному, среднему, профессионально-техническому и высшему
образованию, а не на услуги, которые предоставляются в целом в
системе образования, то услуги по обучению, которые
предоставляются заведениями, указанными в разделе 80 группа 4
класс 41 и 42 классификатора видов экономической деятельности ДК
009-96, кроме начального, среднего, профессионально-технического и
высшего образования, подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость на общих основаниях независимо от того, что такое
заведение имеет статистический код образования и лицензию на
предоставление услуг по образованию.
В случае осуществления заведениями образования других видов
деятельности одновременно с той, которая в соответствии с Законом
Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об
образовании" ( 100/96-ВР ) освобождается от обложения налогом на
добавленную стоимость, налогоплательщики обязаны вести налоговый
учет в порядке, утвержденном приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 ( z0233-97 ) "Об
утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и
книги учета продажи товаров (работ, услуг), и порядке их
заполнения", и представляют по результатам отчетного (налогового)
периода налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в
порядке, утвержденном приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 30.05.97 г. N 166 ( z0250-97 ) "Об
утверждении формы налоговой декларации и Порядке ее заполнения".
Определение сумм налоговых обязательств и налогового кредита
осуществляется с учетом положений Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ), которыми до 1 января
1999 года установлен отдельный порядок их определения, в
зависимости от видов расчетов.
При этом заведения образования (налогоплательщики), которые
осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг),
освобожденных от налогообложения, не имеют права включать в
налоговый кредит суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится
к составу валовых расходов льготных услуг по начальному, среднему,
профессионально-техническому и высшему образованию. Суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком за приобретенные
товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу
валовых издержек производства (обращения) и не амортизируются,
возмещаются за счет соответствующих источников и в состав
налогового кредита не включаются.
Что касается права на налоговый кредит по другим операциям,
которые в соответствии с Законом облагаются налогом на добавленную
стоимость, то налогоплательщики в лице вышеуказанных заведений
имеют право на налоговый кредит на дату списания средств с
банковского счета плательщика в оплату товаров (работ, услуг),
стоимость которых относится к составу валовых расходов товаров
(работ, услуг) только в той части, которая соответствует доле
использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых
операциях отчетного периода.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес" N 28(287), 13 июля 1998 года