ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                  27.06.2006  N 12173/7/15-0517


              Щодо оподаткування доходів нерезидента


     Державна податкова адміністрація України розглянула лист  ТОВ
щодо  питання  оподаткування  доходу нерезидента (фізичної особи -
суб'єкта  підприємницької  діяльності),   отриманого   у   вигляді
агентської  винагороди  від  резидента за надання послуг за межами
України, і повідомляє таке.

     Пунктом 1.21 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств"  (  334/94-ВР  )  (далі - Закон) доходи з джерелом їх
походження  з  України  визначено  як  будь-які  доходи,  отримані
резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на
території  України,  включаючи  проценти,  дивіденди,  роялті   та
будь-які   інші   види  пасивних  доходів,  сплачених  резидентами
України,  доходи від надання резидентам або нерезидентам в  оренду
(користування) майна,  розташованого в Україні,  включаючи рухомий
склад транспорту,  приписаного до портів,  розташованих в Україні,
доходи  від  продажу  нерухомого  майна,  розташованого в Україні,
доходи,  отримані у вигляді внесків та  премій  на  страхування  і
перестрахування  ризиків  на  території  України,  а  також доходи
страховиків-резидентів       від        страхування        ризиків
страхувальників-резидентів  за  межами  України,  інші  доходи від
господарської  діяльності  на  митній  території  України  або  на
територіях,  що  перебувають під контролем митних служб України (у
зонах митного  контролю,  на  спеціалізованих  ліцензійних  митних
складах тощо).

     Згідно з п.  1.16 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) нерезиденти - це
юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності,  що не  мають
статусу   юридичної   особи   (філії,   представництва   тощо)   з
місцезнаходженням за межами України,  які створені  та  здійснюють
свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави.

     Відповідно до  пп.  2.1.2 п.  2.1 ст.  2 Закону ( 334/94-ВР )
платниками податку на прибуток з числа нерезидентів є  фізичні  чи
юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі,
які отримують доходи  з  джерелом  їх  походження  з  України,  за
винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або
імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом.

     Будь-які доходи,  отримані  нерезидентом   із   джерелом   їх
походження з України,  від провадження господарської діяльності (у
тому  числі  на  рахунки  нерезидента,  що  ведуться  в   гривнях)
оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 13 Закону
( 334/94-ВР ).

     Разом з тим відповідно до Закону ( 334/94-ВР ) під  доходами,
отриманими нерезидентами із джерелом їх походження з України, слід
розуміти, зокрема, брокерську, комісійну або агентську винагороду,
отриману   від   резидентів   або  постійних  представництв  інших
нерезидентів  стосовно  брокерських,  комісійних  або   агентських
послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на
території України на користь резидентів (абзац "з" п.  13.1 ст. 13
Закону).

     Таким чином,  якщо  нерезидент  при  наданні послуг резиденту
України не здійснюватиме господарську діяльність  у  межах  митної
території  України,  то агентська винагорода в оплату таких послуг
не є доходом нерезидента,  отриманим із джерелом його походження з
України.  При  цьому резидент повинен надати оригінали відповідних
документів (контракти,  акти,  інше),  які б  підтверджували  факт
виконання   робіт   (послуг)  нерезидентом  на  території  держави
нерезидента,  передачу  та  приймання   резидентом   таких   робіт
(послуг).

 Перший заступник Голови                                Г.Оперенко