У додатку N 7 до інструкції від 21.04.1993 р. N 12 (z0064-93) "Про прибутковий податок з громадян" зазначається, що відповідно до ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.10.1992 р. N 13-92 (13-92) "Про прибутковий податок з громадян" до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно із Законом України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР (334/94-ВР) "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон).

Фізична особа не веде бухоблік, тому формує витрати за переліком ст. 5 Закону (334/94-ВР) "Валові витрати" і відповідно до ст. 8 Закону "Амортизація" з деякими особливостями. Положення ст. 5 застосовуються в частині підтвердження первинними документами витрачених сум згідно з операціями, що відповідають переліку цієї статті, за результатами або за участю в яких у податковому періоді (у звітному кварталі) безпосередньо отриманий доход. Відповідно до ст. 8 можна додатково зменшити валовий доход виключно на суми витрат, які підлягають амортизації і не перевищують розмір амортизаційних відрахувань, нарахованих шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів, лише у випадку ведення бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів згідно з порядком, який встановлюється Міністерством фінансів України.

До декларації про доходи, отримані за звітний період, включаються лише прямі валові витрати і суми амортизаційних відрахувань, ще відповідають фактичній сумі отриманого в цьому періоді валового доходу та підтверджені документально. Будь-які суми витрат фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності до моменту отримання доходу є його власним ризиком згідно зі ст. 1 Закону України від 07.02.1991 р. N 698-XII (698-12) "Про підприємництво".

Тобто виключно факт отримання доходу може бути підставою для включення до валових витрат звітного періоду не всіх видатків в цілому, а лише частини. До складу витрат фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності, зареєстрованого як платник податку на додану вартість (ПДВ), також включаються суми ПДВ, внесені до бюджету. Не включаються до валових витрат і валового доходу суми ПДВ, які входять до ціни придбаних та проданих товарів (робіт, послуг).

Згідно з підпунктом 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону (334/94-ВР) до валових витрат платника податку належать витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності (крім тих, що підлягають амортизації): пунктів медичного огляду найманих працівників, наявність яких обумовлена законодавством або колективними договорами, укладеними відповідно до закону; приміщень житлового фонду, що належать юридичним особам, основною діяльністю яких є надання платних послуг з туристичного обслуговування сторонніх громадян чи надання таких приміщень в оренду (найм) стороннім громадянам або організаціям у порядку, визначеному законом; легкових автомобілів...

Не включаються до складу валових витрат витрати платника податку (крім витрат на оплату праці) на утримання й експлуатацію приміщень житлового фонду (крім житлового фонду, визначеного у підпункті 5.4.9 статті 5 (334/94-ВР) ...), а також 50 відсотків витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів При цьому платник податку звільняється від обов'язків доведення зв'язку таких витрат з його господарською діяльністю.