N 4312/7/15-0217

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо податкового обліку прав користування майном (свердловинами) і повідомляє.

Пунктом 1.2 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон) встановлено, що нематеріальні активи - це об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової, власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку.

Статтею 420 Цивільного кодексу України (435-15) визначено, що до об'єктів права інтелектуальної власності належать: літературні та художні твори; комп'ютерні програми; компіляції даних (бази даних); виконання; фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення; наукові відкриття; винаходи, корисні моделі, промислові зразки; компонування (топографії) інтегральних мікросхем; раціоналізаторські пропозиції; сорти рослин, породи тварин; комерційні (фірмові) найменування, торговельні марки (знаки для товарів і послуг), географічні зазначення, комерційні таємниці.

Отже, зазначені у листі права користування майном не є правами інтелектуальної власності або іншими аналогічними правами, і тому не можуть бути визнані нематеріальним активом для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств.

Таким чином, внесені до спільної діяльності без створення юридичної особи права користування майном не підлягатимуть амортизації як нематеріальний актив відповідно до норм ст. 8 Закону (334/94-ВР) .

Крім того, виходячи з норм Цивільного (435-15) та Господарського (436-15) кодексів України внесок до спільної діяльності без створення юридичної особи не є внеском до статутного фонду юридичної особи.

Стосовно податкового обліку ремонту або модернізації майна, щодо якого були передані права користування майном, слід зазначити, що відповідно до пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону (334/94-ВР) платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів. Проте платник податку на прибуток має право застосовувати пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону (334/94-ВР) по відношенню до тих основних фондів, що обліковуються і підлягають амортизації у цього підприємства, або до орендованих основних фондів.

Зважаючи на те, що платник податків (договір про спільну діяльність) не здійснював витрат на спорудження свердловини та не брав їх в оренду, витрати на ремонт цих свердловин не відносяться до валових витрат такого платника податків (договору про спільну діяльність).

Одночасно повідомляємо, що листом від 04.04.2008 р. N 7012/7/15-0317 (v3078225-08) ДПА України надало роз'яснення щодо податкового обліку рентних платежів, плати за користування надрами та збору за геологорозвідувальні роботи суб'єктів господарювання, що беруть участь у надрокористуванні.