ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 9572/7/16-1220-26 від 12.07.2000
м.Київ
vd20000712 vn9572/7/16-1220-26
ГНА Украины рассмотрела письмо частного предприятия об
отдельных вопросах по обложению НДС и сообщает следующее.
Согласно ст.1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" ( 727/98 ) (в редакции Указа от 28.06.99 г.
N 746/99 ( 746/99 ) выручкой от реализации товаров (работ, услуг)
считается сумма, фактически полученная субъектом
предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу
за осуществление операций по продаже товаров (работ, услуг).
Таким образом, в соответствии с вышеупомянутым Указом
( 727/98 ) для обложения единым 6% налогом частному предприятию
необходимо учитывать все поступления, полученные на расчетный счет
и в кассу от реализации товаров (работ, услуг), выручку от другой
реализации, суммы внереализационных доходов, а также суммы НДС,
которые поступают на расчетный счет предприятия.
В соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость"
суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу
валовых издержек производства (обращения) и основных фондов и
нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся
соответственно к составу валовых издержек производства (обращения)
и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных
активов и в налоговый кредит не включаются.
Что касается платы за землю, то в соответствии со ст.2 Закона
Украины от 19.09.96 г. N 378/96-ВР ( 378/96-ВР ) "О внесении
изменений и дополнений в Закон Украины "О плате за землю" (с
изменениями и дополнениями) использование земли в Украине платное.
Плательщиками этой платы являются собственники земли -
землепользователи, в том числе арендаторы, то есть непосредственно
те юридические или физические лица, кому земля передана в
собственность или предоставлена в пользование, в том числе на
условиях аренды. При этом собственники земли и землепользователи,
кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные
участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Объектом налогообложения является земельный участок, который
передан в собственность или предоставлен в пользование, в том
числе на условиях аренды (ст.5 Закона ( 378/96-ВР ).
Поскольку собственниками земли или землепользователями
являются, как правило, арендодатели помещений, они и являются
плательщиками земельного налога. Собственники земли и
землепользователи, на балансе которых находятся здания и
сооружения, самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог
в бюджет (ст.14 Закона ( 378/96-ВР ). Арендаторы нежилых помещений
в данном случае не являются плательщиками земельного налога, так
как земельный участок им не выделялся и объект налогообложения
отсутствует.
Вместе с тем сообщаем, что размер, условия и сроки внесения
арендной платы за землю устанавливаются только по соглашению
сторон в договоре аренды между арендодателем (собственником) и
арендатором, как определено ст.19 указанного Закона ( 378/96-ВР )
и ст.19 Закона Украины "Об аренде земли" ( 161-14 ).
Кроме этого, если между субъектами предпринимательской
деятельности в составе стоимости услуги по договору оперативной
аренды предусмотрена компенсация размера "земельного налога",
плательщиком которого является арендодатель, то такая компенсация
в соответствии с пп.3.1.1 ст.З и п.4.1 ст.4 Закона Украины от
03.04.97 г. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную
стоимость" в составе стоимости услуг оперативной аренды является
объектом обложения НДС, база налогообложения которой определяется
исходя из общей стоимости такой услуги с учетом возможных
компенсаций по другим расходам.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", 372000