Державним податковим

адміністраціям в Автономній

Республіці Крим, областях,

мм. Києві та Севастополі

З метою належної організації адміністрування податку на прибуток та недопущення випадків уникнення сплати податку на доходи нерезидентів Державна податкова адміністрація України роз'яснює порядок оподаткування процентів, які виплачуються банком за синдикованим кредитом від нерезидентів.

Відповідно до п. 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Як правило згідно з умовами договору про залучення від нерезидентів синдикованого кредиту іноземні кредитори (які є резидентами різних країн) надають банку-резиденту кредитну лінію в іноземній валюті, загальна сума якої дорівнює сумі зобов'язань кожного кредитора. При цьому в такому кредитному договорі зазначається, що виплата банком процентів за користування синдикованим кредитом здійснюється на адресу організатора кредиту-нерезидента (одного із кредиторів, на якого покладено ведення справ інших кредиторів по даному синдикованому кредиту), який розподіляє отримані суми процентів між кредиторами відповідно до частки участі кожного з них у синдикованому кредиті.

За існуючою практикою, що продовжує мати місце на сьогодні, організатором синдикованого кредиту-нерезидента вибирається резидент тієї країни, положення міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування з якою передбачають застосування зменшеної або нульової ставки оподаткування при виплаті процентів. Так, наприклад, п. 1 ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна (826_648) передбачено, що проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись тільки в цій другій Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти і підлягає оподаткуванню в цій Договірній Державі у відношенні цих процентів.

Враховуючи вищевикладене, звертаємо увагу, що через організатора кредиту-нерезидента здійснюється лише перерахування банком процентів за синдикованим кредитом, але фактичним одержувачем (особою, що має фактичне право на проценти згідно з положеннями відповідних міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування) є кожний з кредиторів-учасників синдикованого кредиту. Тому при нарахуванні та виплаті процентів за синдикованим кредитом банку-резиденту України слід керуватися нормами чинних міжнародних договорів кожної з тих країн, резидентом яких є кредитори-учасники синдикованого кредиту.

Водночас зазначаємо, що особи, які виплачують доходи нерезидентам-кредиторам, протягом терміну, передбаченого законодавством для квартального звітного періоду, подають до державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентів відповідно до Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів (затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 16.01.98 N 28 (z0056-98) , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.98 за N 56/2496).

Отже, банк-резидент України, який здійснює на користь нерезидентів-учасників синдикованого кредиту виплату процентів, згідно з п. 13.2 ст. 13 Закону (334/94-ВР) зобов'язаний утримувати податок з таких процентів відповідно до норм чинних міжнародних договорів, та надавати податкову звітність щодо кожного нерезидента-учасника синдикованого кредиту, за яким нараховуються такі проценти.

Головам державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі забезпечити доведення цього листа до підпорядкованих органів державної податкової служби та платників податку.