Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо относительно начисления страховых взносов на суммы материальной помощи и сообщает.

Отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, регулируются Законом Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", (1058-15) вступившим в силу 01.01.2004 г. (далее - Закон).

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона (1058-15) юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности (включая избравших особый способ налогообложения) являются страхователями (работодателями) для физических лиц, работающих у них на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по договорам гражданскоправового характера, а согласно статье 15 - плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью первой статьи 19 Закона (1058-15) объектом для начисления страховых взносов для работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (108/95-ВР) , выплата вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащих обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Застрахованные лица уплачивают страховые взносы из сумм дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, которые включаются в состав общего налогооблагаемого дохода.

С учетом вышеупомянутого базой для начисления страховых взносов являются выплаты, которые:

во-первых - относятся к фонду оплаты труда, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности;

во-вторых - подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (108/95-ВР) , который определяет составляющие фонда оплаты, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики от 13 января 2004 года N 5 (z0114-04) и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. за N 114/8713.

Согласно подпункту 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы (z0114-04) материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников, в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия, предоставляемая работникам как при условии подачи заявления, так и без него (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31), входит в состав фонда оплаты труда и является объектом для начисления страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3.31 Инструкции по статистике заработной платы (z0114-04) материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, а именно помощь, которая была предоставлена в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно, при условии подачи заявления, а ее размер определялся администрацией предприятия, не относится к фонду оплаты труда и не является объектом для начисления (33,2%) и удержания (2%) страховых взносов в Пенсионный фонд.