Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по
приобретению корпоративных прав?
* * *
Законом Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III п. 1.8 Закона о
прибыли изложен в новой редакции. Этой редакцией корпоративные
права определены как право собственности на уставный фонд
(капитал) юридического лица или его долю (пай), включая право на
управление, получение соответствующей доли прибыли, активов в
случае его ликвидации в соответствии с действующим
законодательством независимо от того, как было создано юридическое
лицо (в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на
собственности одного юридического или физического лица, или в
других организационно-правовых формах).
Приобретение корпоративных прав или ценных бумаг в обмен на
средства или имущество определяется п. 1.28 Закона о прибыли как
инвестиция.
Прямая инвестиция - это хозяйственная операция,
предусматривающая внесение средств или имущества в уставный фонд
юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные
таким юридическим лицом.
Таким образом, приобретение корпоративных прав - это взнос в
уставный фонд другого предприятия в обмен на право управления им и
получение доли прибыли такого предприятия.
В соответствии с ПБУ 12 "Финансовые инвестиции" инвестиции, в
т.ч. прямые, на дату баланса отражаются:
- по справедливой стоимости (п. 8 ПБУ 12);
- по себестоимости с учетом уменьшения их полезности в случае
если справедливую стоимость инвестиций невозможно определить
достоверно (п. 9 ПБУ 12);
- по стоимости, определенной по методу участия в капитале -
для инвестиций в ассоциируемые и дочерние предприятия, в
совместную деятельность с созданием юридического лица (п. 11 ПБУ
12).
Балансовая стоимость финансовых инвестиций по методу участия в
капитале увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей
инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за
отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь)
от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость
финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов
от объекта инвестирования.
Приобретение корпоративных прав отражается в бухгалтерском
учете по счету 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции",
предназначенному для обобщения информации о наличии и движении
долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других
предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный
капитал других предприятий, созданных на территории страны и за
границей, и т.п.
По дебету счета 14 отражается стоимость долгосрочных
инвестиций, по кредиту - их выбытие (списание) или уменьшение
стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования,
если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Аналитический учет по счету 14 ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам инвестирования.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операции
приобретения корпоративных прав:
----+-----------------+-------------+-------------+------+----------
№ | Содержание | По старому | По новому | Сумма| Налоговый
п/п | операции | Плану счетов| Плану счетов| тыс. | учет
------------------------------------------------- | грн. | ---------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
--------------------------------------------------------------------
1 | Перечислена фи- | 58 | 51 | 14 | 311 |1000,0| - | -
| нансовая инвес- | | | | | | |
| тиция в обмен | | | | | | |
| на корпоративные| | | | | | |
| права | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
2 | Получены диви- | 51 | 58 | 311 | 14 | 1,0 | 1,0| -
| денды от разме- | | | | | | |
| щения инвести- | | | | | | |
| ции | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
3 | Возврат средств | 51 | 58 | 311 | 14 | 99,0 | - | -
| владельцу корпо-| | | | | | |
| ративных прав | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------
В соответствии с пп. 4.2.12 Закона о прибыли в валовой доход
не включаются средства или имущество, возвращаемые владельцу
корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной
и окончательной ликвидации юридического лица - эмитента или после
окончания срока договора о совместной деятельности, но не выше
номинальной стоимости акций (долей, паев).
Затраты на приобретение корпоративных прав не включаются в
валовые расходы согласно ст. 5 Закона о прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№42/00, стр. 52
[20.10.2000]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------