1110 Их азы. Оказывается, от недостатков, свойственных нашему бухучету, прочий мир давно уже защищен - Текст консультации N 1110

Их азы.
Оказывается, от недостатков, свойственных нашему бухучету,
прочий мир давно уже защищен

------------------------------------------------------------------

Со вступлением в силу Закона "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" ( 996-14 ) отечественная учетная
система получила юридически формализованный фундамент в виде деся-
ти основных принципов {1}, изложенных в третьей статье Закона.
Большинство бухгалтеров на своей шкуре убедились в том, что эти
положения Закона - отнюдь не пустые декларации. Они несут
совершенно конкретную смысловую нагрузку. Вспомним "незлим тихим
словом" хотя бы принцип осмотрительности, который реализовался в
п. 24 П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) и тем самым с 01.01.2000 г. поставил
жирный крест на дооценках. {2}
По большому счету, все сформулированные в Законе учетные
принципы почерпнуты нашими законодателями из мировой практики. И
это, наверное, хорошо. Если бы не одно "но". Авторы Закона подошли
к международному бухучету, как бы это выразиться... выборочно, что
ли... В общем, не все основные характеристики МСБУ {3} нашли свое
отражение в новом международно-украинизированном учете. Примером
могут служить два так называемых концептуальных ограничения,
содержащиеся как в системе МСБУ, так и в GААР {4}.
Первое - ограничение по существенности {5}. Второе - ограниче-
ние по экономичности.
О чем речь? Дело в том, что тамошние бухгалтера давно смекну-
ли, что теоретические изыскания рафинированных высокоученых эконо-
мистов, в чистом виде применяемые в бухгалтерии, способны угробить
даже самый успешный бизнес. Именно для защиты здравого смысла от
чистой теории и были сформулированы в системе международного учета
эти ограничения.
Взять хотя бы пресловутую проблему швабры. Как идентифициро-
вать это незаменимое орудие труда в учете? С одной стороны, шваб-
ра, как правило, служит больше года - значит, по формальному приз-
наку должна быть отнесена как минимум в необоротную малоценку.
Следовательно, подлежит амортизации. И даже если будет избран 100
%-ный метод, главбушке придется отслеживать швабру вплоть до по-
лного их (швабры и главбушки) изнеможения.
С другой стороны, самортизированная швабра, "висящая" в балан-
се, пользователям финансовой отчетности ни к чему. Ее копеечная
стоимость практически ни на что не влияет. Поэтому изводить на та-
кие мелочи драгоценное время своих бухгалтеров рачительные капита-
листы сочли неоправданной роскошью. Швабра, как и вся подобная ме-
лочевка, считается у них несущественным элементом и попадает под
соответствующее ограничение. Она подлежит списанию и учетному заб-
вению. ГлавБух должен делом заниматься, а не за швабрами следить.
Процитируем параграф 30 из Концептуальной основы МСБУ:

"Информация является существенной, если ее пропуск или
неправильное отражение может повлиять на экономические решения
пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. <...>
Таким образом, существенность выступает скорее определенным
порогом или точкой отсечения, а не основной качественной
характеристикой, которая должна быть присуща информации, чтобы
она стала полезной".

Кстати, П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) содержит пример такого порога
(вернее, предусматривает возможность предприятия устанавливать по-
рог): это стоимостный водораздел между основными средствами и не-
оборотными малоценными активами. Увы, этот случай для наших П(С)БУ
- единичен.
Что касается второго ограничения, то его обычно называют
соотношением "затраты-выгоды". Его суть: выгоды от финансовой
информации должны превышать затраты на ее предоставление.
Допустим, на предприятии работает грузчик, который разгружает
купленный товар и загружает проданный. Конечно, с точки зрения
передовой экономической мысли, воплощенной в П(С)БУ 9 и 16, та
часть зарплаты грузчика, которая приходится на разгрузку, должна
идти в стоимость разгруженного, а та, что относится к погрузке,- в
расходы на сбыт. Чтобы разделить оклад грузчика корректным
образом, к нему надо приставить хронометриста, фиксирующего трудо-
затраты. Или хотя бы устроить грузчику армагеддон с выездом на
место бригады экономистов, которые сделают серию фотографий его
рабочего дня {6}. На основании этих данных будут рассчитываться
усредненные показатели удельных весов и т. д., и т. п...
А теперь подумаем: стоит ли игра свеч? Особенно если учесть,
что зарплата грузчика составляет, скажем, 118 грн. "грязными".
Исходя из этой цифры нормальный бухгалтер засунет зарплату
грузчика целиком либо в запасы, либо в расходы на сбыт. А наиболее
дальновидные во избежание трений с налоговиками по поводу п. 5.9
вообще обзовут грузчика "менеджером по мерчандайзингу" и упрячут
его оклад в административные расходы. Без всяких распределений. То
есть произойдет существенное упрощение учета.
Безусловно, степень выгодности информации - вещь достаточно
субъективная. Это признаёт и Концептуальная основа МСБУ. Там в
параграфе 44 значится: "Оценка выгод и затрат в значительной мере
делается на основании суждений. Более того, затраты необязательно
несут те, кто получает выгоды. Выгоды могут получать не только
пользователи, для которых готовится информация <...>. По этим
причинам трудно использовать тест выгоды-затраты в каком-либо
конкретном случае".
Однако всякий главбух наверняка сталкивался с ситуациями,
когда результат такого теста не вызывает никаких сомнений.
Так или иначе, остается сожалеть, что вышеозначенные ограниче-
ния не нашли четкого отражения в Законе "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" (996-14 ). Видимо, авторы Закона
не осмелились полностью доверить украинским бухгалтерам оценку
существенности и выгодности финансовой информации. Пока не осмели-
лись.
(Вот когда освоим принцип превалирования сущности над юриди-
ческой формой, тогда, может, дозреем и до существенности с эконо-
мичностью.)
Но в принципе главбух, опираясь на определение нацстандарта,
приведенное в статье 1 Закона О Бухучете, {7} может прямо руково-
дствоваться этими нормами МСБУ - если очень хочет облегчить себе
жизнь устранением из учета всего "несущественного" и "неэкономич-
ного".

{1} Кое-кто успел поименовать их десятью заповедями.
{2} См. по этому поводу с. 13-16 настоящего выпуска.
{3} Не расшифровываем. Пора уже знать.
{4} Напомним, что GAAP (Generally Accepted Accounting Principles)-
это Общепринятые бухгалтерские принципы, нечто вроде америка-
низированного варианта МСБУ.
{5} Правда, в соответствии с Концептуальной основой МСБУ сущест-
венность считается не ограничением, а составной частью такой
качественной характеристики финансовой отчетности, как умест-
ность информации.
{6} Вспомним курс научной организации труда.
{7} Имеются в виду слова "не противоречащие международным стандар-
там".

------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№20/00, стр. 44
[01.10.2000]
Иван Чалый
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------