Трансформация ocтaтков на счетах учета основных средств
и их износа
-----------------------------------------------------------------
Положение (стандарт) бухгалтерского учета "Основные средства"
утверждено приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г.№ 92 и всту-
пило в силу с 01.07.2000 г. Бухгалтерский учет основных средств и
учет в целях налогообложения с этого момента должны вестись
отдельно. Основные положения учета операций по основным средствам
(ОС) и принципы начисления амортизации изложены в предыдущей
публикации (см. "Вестник" № 31/2000). Предлагаемая статья
посвящена вопросу трансформации остатков на счетах учета основных
средств и их амортизации.
Абсолютно очевидно, что в новых условиях необходимо
осуществлять пообъектный учет всех ОС, а не только группы 1. Те
бухгалтеры, которые вели учет начисленной амортизации и
остаточной стоимости по каждому объекту, несколько упростили себе
задачу. Тем, кто вел учет ОС группы 2 и группы 3 согласно
Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп
основных фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от
24.07.97 г. № 159, "котловым" методом, придется определить
балансовую (т. е. остаточную) стоимость и начисленный износ по
состоянию на 01.07.2000 г. для каждого объекта. Ниже представлены
таблицы, с помощью которых можно упростить эти расчеты. Для того
чтобы определить остаточную стоимость объекта, необходимо иметь
дату приобретения и первоначальную стоимость.
Таблица для расчета балансовой стоимости по состоянию на
01.07.2000 г. объектов ОС, приобретенных в период с 01.07.97 г.
до 01.07.2000 г.
====================+======================+=====================
Дата | Группа 2 | Группа 3
приобретения |(в % к первоначальной |(в % к первоначальной
| стоимости) | стоимости)
--------------------+-----------+----------+----------+----------
|Амортизация|Остаточная| Амортиза-|Остаточная
| | стоимость| зация | стоимость
====================+===========+==========+==========+==========
1997 г. Ill квартал | 41,20 | 58,80 | 27,10 | 72,90
IV квартал | 38,50 | 61,50 | 25,10 | 74,90
--------------------+----------------------+---------------------
1998 г. I квартал | 36,20 | 63,80 | 23,40 | 76,60
II квартал | 33,70 | 66,30 | 21,60 | 78,40
III квартал | 31,10 | 68,90 | 19,80 | 80,20
IV квартал | 28,40 | 71,60 | 18,00 | 82,00
-------------------+----------------------+---------------------
1999 г. I квартал | 23,60 | 76,40 | 14,80 | 85,20
II квартал | 19,60 | 80,40 | 12,2 | 87,80
III квартал | 15,40 | 84,60 | 9,40 | 90,60
IV квартал | 10,90 | 89,10 | 6.60 | 93,40
--------------------+----------------------+---------------------
2000 г. I квартал | 6,25 | 93.75 | 3.75 | 96,25
II квартал | - | 100,00 | - | 100,00
=================================================================
Пример 1. Объект группы 3 приобретен в III квартале 1997 г.
Первоначальная стоимость -10000 грн. Согласно таблице износ
такого объекта по состоянию на 01.07.2000 г. составляет 27,1 %, а
остаточная стоимость - 72,9%. Оба значения определяются в
процентах к первоначальной стоимости и составляют:
начисленный износ 10000 х 27,1% = 2710 (грн.)
балансовая (остаточная)
стоимость 10000 х 72,9% = 7290 (грн.)
Пример 2. Объект группы 2 приобретен во II квартале 1998 г.
Первоначальная стоимость - 10000 грн. Согласно таблице износ
составляет 33,7%, остаточная стоимость - 66,3%. Значения
составляют:
начисленный износ 10000 х 33,7% = 3370 (грн.)
балансовая (остаточная)
стоимость 10000 х 66,3% = 6630 (грн.)
Несколько иначе выглядят расчеты для объектов, приобретенных
до вступления в силу нового Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №
283/97-ВР, т. е. тех, которые числились в составе ОС по состоянию
на 01.07.97 г. Для них коэффициенты рассчитаны не к
первоначальной стоимости, а к остаточной стоимости по состоянию
на 01.07.97 г., которая послужила базой для исчисления
амортизации в III квартале 1997 г. Определив износ согласно
таблице, его необходимо прибавить к износу по состоянию на
01.07.97 г.
Пример 3. Объект ОС группы 3 приобретен в 1994 г. Его
восстановительная стоимость (с учетом проведенных индексаций) на
01.07.97 г. составляла 13000, износ - 3000, остаточная стоимость-
10000 грн. Применим коэффициент из таблицы к остаточной стоимости
на 01.07.97 г. и получим:
начисленный износ
с 01.07.97 г. по 30.06.2000 г. 10000 х 29% = 2900 (грн.)
балансовая (остаточная) стоимость
на 01.07.2000 г. 10000 х 71% = 7100 (грн.)
износ, начисленный за весь период
эксплуатации 3000 + 2900 = 5900 (грн.)
Для проверки определим остаточную стоимость на 01.07.2000 г.
другим способом: 13000 -5900 = 7100 (грн.).
Таблица длярасчета балансовой стоимости по состоянию на
01.07.2000 г. объектов ОС, приобретенных в период до
01.07.97г.
===================================================================
Дата приобретения| Группа 2 | Группа 3
|(в % к остаточной сто- | (в % к остаточной сто-
| имости на 01.07.97г.) | имости на 01.07.97г.)
-----------------|------------------------|------------------------
| Амортизация |Остаточная| Амортизация| Остаточная
| |стоимость | | стоимость
-----------------|-------------|----------|------------|-----------
ОС, приобретенные| | | |
до 01.07.97г. | 43,8 | 56,2 | 29,0 | 71,0
===================================================================
Считаю необходимым обратить внимание на то, что рассчитав
остаточную стоимость каждого объекта, вы, очевидно, не сможете
путем сложения получить результат, равный значению остаточной
стоимости групп согласно данным бухгалтерского учета. Такое
совпадение возможно только в том случае, если на предприятии не
было операций по продаже и списанию ОС, ремонта арендованных ОС.
Если подобные операции совершались, то неизбежны отклонения,
которые придется отрегулировать специальными бухгалтерскими
записями.
Возможны два варианта отклонений: расчетная сумма больше
балансовой стоимости и расчетная стоимость меньше балансовой
стоимости. По результату корректирующих записей данные
бухгалтерского учета должны соответствовать данным расчета. В
предлагаемых ниже бухгалтерских записях отклонения отрегулированы
за счет нераспределенной прибыли.
==================================================================
| Содержание отклонения | По cтарому | По новому
№ | | Плану счетов | Плану счетов
| |-----------+---------+------+-------
п/п| | Дт | Кт | Дт | Кт
-----------------------------------------|---------|------|-------
1 | Стоимость ОС поданным | | | |
| бухгалтерского учета | | | |
| меньше расчетной суммы | 01-2,01-4| 80,98| 10| 441
---|-------------------------|-----------|---------|------|-------
2 | Стоимость ОС по данным | | | |
| бухгалтерского учета | | | |
| больше расчетной суммы | 80,98|01-2,01-4| 441| 10
---|-------------------------|-----------|---------|------|-------
3 | Износ ОС по данным | | | |
| бухгалтерского учета | | | |
| меньше расчетной суммы | 80,98|02-2,02-4| 441| 131
---|-------------------------|-----------|---------|------|-------
4 | Износ ОС по данным | | | |
| бухгалтерского учета | | | |
| больше расчетной суммы | 02-2,02-4| 80,98| 131| 441
==================================================================
В заключение добавлю, что до внесения Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" налоговый учет амортизации
можно будет вести отдельно, по действующим ныне принципам.
Трансформация остатков на счетах учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и их износа
Изменения коснулись не только основных средств, но и
малоценных предметов (МБП). Прежде всего, следует обратить
внимание на классификацию малоценных предметов, в основу которой
заложен только один критерий - срок службы. Классификационных
группы две: используемые менее 12 месяцев и более 12 месяцев. Эти
группы отражаются на соответствующих балансовых счетах:
12 "Малоценные необоротные материальные активы"
2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
МБП со сроком службы менее 12 месяцев учитываются в составе
оборотных средств на субсчете 22 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" в классе 2 "Запасы", списываются с
баланса при передаче в эксплуатацию, т. е. износ по ним не
начисляется. Учет таких предметов регулируется Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".
Предметы со сроком службы более 12 месяцев учитываются в
составе необоротных активов на субсчете 112 "Малоценные
необоротные материальные активы" счета 11 "Прочие необоротные
материальные активы". Их учет регулируется Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".
Стоимость малоценных необоротных активов относится на затраты
постепенно путем начисления амортизации. Этим Положением
установлены методы начисления износа малоценных необоротных
материальных активов, не отличающиеся от применяемых ранее:
начислением 100% амортизируемой стоимости в первом месяце
использования объекта;
начислением 50% амортизируемой стоимости в первом месяце
использования объекта и в месяце списания с баланса. Исходя из
вышеизложенного, при трансформации данных о наличии МБП и их
износе можно предложить такую очередность операций.
1. Распределить МБП по срокам службы: менее 12 месяцев и
более 12 месяцев.
2. Стоимость МБП со сроком эксплуатации более 12 месяцев и
износ по этим МБП перенести на соответствующие счета нового Плана
счетов:
Дт12 --> Дт112
Кт13 --> Кт132.
3. Стоимость МБП со сроком эксплуатации менее 12 месяцев,
находящихся на складе, перенести на соответствующий субсчет
класса 2 "Запасы" (износ по ним не начислялся):
Дт 12 --> Дт 22.
4. МБП со сроком службы менее 12 месяцев, находящиеся в
эксплуатации,списать с баланса бухгалтерской записью Дт 13- Кт 12.
Если до вступления в силу Положения (стандарта) износ таких
предметов начислен в сумме 50% амортизируемой стоимости, то при
осуществлении трансформации необходимо доначислить оставшиеся 50%
за счет нераспределенной прибыли. Бухгалтерские записи при этом
могут быть такими:
Дт 98 - Кт 13 (на сумму доначисленного износа)
Дт 13 - Кт 12 (на сумму стоимости малоценных предметов).
Для правильной классификации предметов, приобретаемых после
01.07.2000 г., необходимо установить стоимостные признаки
предметов, которые входят в состав малоценных необоротных
активов. То есть граница между основными средствами и малоценными
необоротными активами зависит от вашего выбора. Зафиксировать
свой выбор можно в ежегодном приказе об организации
бухгалтерского учета на предприятии.
Схемы бухгалтерских записей, отражающих операции с
малоценными предметами, представлены ниже.
Пример 4. Приобретены МБП со сроком службы менее 12 месяцев
на сумму 480 грн. с учетом НДС. Безвозмездно получены аналогичные
МБП на сумму 200 грн. Переданы в эксплуатацию МБП на сумму 330
грн. Возвращены на склад выданные ранее МБП на сумму 70 грн.
========================================================================
| | | |
№ п/п| Содержание операции | Дт | Кт |Сумма
------------------------------------------------------------------------
| |22 |631 | 400
1 | Оприходование МБП со | "Малоценные и | "Расчеты с |
| сроком службы до 12 ме-| быстроизнаши- | отечественными|
| сяцев на склад | вающиеся пред- | поставщиками" |
| | меты" | |
-----|------------------------|---------------- -|----------------|-----
| |641 "НДС" |631 | 80
2 | НДС в стоимости по- | "Расчеты по на-| "Расчеты с оте-|
| лученных от постав- | логам" | чественными |
| щика МБП | | поставщиками" |
-----|------------------------|------------------|----------------|-----
| |22 |719 | 200
3 | Бесплатное получение | "Малоценные и | "Другие доходы |
| МБП сроком службы до | быстроизнаши- | от операцион- |
| 12 месяцев | вающиеся пред-| ной деятельнос-|
| | меты" | ти" |
-----|------------------------|------------------|----------------|-----
| |84 |22 | 330
4 | Передача МБП в | "Другие опера-|"Малоценные и |
| эксплуатацию | ционные зат- |быстроизнаши- |
| | раты" |вающиеся пред- |
| | |меты" |
-----|------------------------|------------------|----------------|-----
5 | |22 |719 | 70
| Возврат МБП,нахо- | "Малоценные и |"Другие доходы |
| дящихся в эксплу- | быстроизнашива- |от операционной |
| атации на склад | ющиеся предметы"|деятельности" |
======================================================================== |
Пример 5. Приобретены малоценные предметы со сроком службы
более 12 месяцев на сумму 600 грн. с учетом НДС и переданы в
эксплуатацию. Метод начисления износа малоценных необоротных
материальных активов - 100% в первом месяце использования.
=================================================================
№ п/п|Содержание операции| Дт | Кт |Сумма
-----|-------------------|----------------|----------------|-----
|Оприходование мало-|112 |631 | 500
1 |ценных активов со | "Малоценные не-|"Расчеты с оте- |
|сроком службы более| оборотные мате-| чественными |
|12 месяцев на склад| риальные активы| поставщиками" |
-----|-------------------|----------------|----------------|-----
2 |НДС в стоимости |641 "НДС" |631 | 100
|полученных от |"Расчеты по |"Расчеты с оте- |
|поставщика мало- | налогам" | чественными |
|ценных активов | | поставщиками" |
-----|-------------------|----------------|----------------|-----
3 |Начисление износа |84 |112 | 500
|во время переда- |"Другие опера- |"Малоценные |
|чи малоценных | ционные рас- | необоротные |
|активов | ходы" | материальные |
| | | активы" |
=================================================================
-----------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
N 36/2000, стр. 47
сентябрь, 2000 г.
[01.09.2000]
Лариса Церетели
аудиторская фирма "Мираж" (г. Запорожье)