Учет готовой продукции и ее реализации
-----------------------------------------------------------------
С принятием Национальных стандартов бухгалтерского учета в
Украине возникает необходимость по-новому отображать хозяйствен-
ные операции по выпуску готовой продукции и ее реализации. В
соответствии с нормативными актами к готовой продукции принадле-
жит продукция, обработка которой завершена и которая прошла испы-
тания, приемку, укомплектование согласно условиям договоров с за-
казчиками и соответствует техническим условиям и стандартам*. При
этом возможны два варианта:
готовый продукт имеет количественные параметры или количественные
и качественные.
Бухгалтерский учет процесса производства зависит от конкрет-
ных условий, свойств и характера технологии и организации произ-
водства и определяется индивидуальными особенностями. Иногда
изготовление одного продукта различными технологическими приемами
требует различной системы группирования статей расходов себес-
тоимости.
Особенно актуальным является учет выпуска продукции в
комплексных производствах, где с одного вида материалов изготав-
ливают несколько видов готовой продукции.
Если готовую продукцию оценивают по среднегодовой плановой
себестоимости, то отклонение плановой себестоимости от фактичес-
кой учитывают отдельно. В конце месяца эти отклонения распреде-
ляют между остатками нереализованной продукции и реализованными
изделиями.
Оценка продукции по "твердым" учетным ценам позволяет прово-
дить постоянный текущий учет независимо от калькуляции фактичес-
кой себестоимости. Такие цены являются основой проведения бухгал-
терского учета готовой продукции на складах оперативно-бухгал-
терским методом.
Для бухгалтерского учета наличия, движения, отгрузки и
реализации продукции, а также связанных с ними операций ис-
пользуют такую систему счетов: 26 "Готовая продукция", 93 "Расхо-
ды на сбыт", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 901
"Себестоимость реализованной готовой продукции", 701 "Доход от
реализации готовой продукции".
Синтетический учет готовой продукции проводят на активном
счете 26 "Готовая продукция" по фактической производственной
себестоимости. В аналитическом учете отображение готовой продук-
ции проводится по учетным ценам. Если текущий учет готовой про-
дукции в бухгалтерии предприятия проводится не по фактической
себестоимости, а по "твердым" учетным ценам предприятия, то на
счете 26 "Готовая продукция" следует отдельно записывать выпуск
продукции по плановой расчетной себестоимости и отклонение факти-
ческой себестоимости от планово-расчетной. При списании готовой
продукции со счета 26 "Готовая продукция" сумма отклонений факти-
ческой производственной себестоимости готовой продукции от
стоимости готовой продукции по учетным ценам (далее - отклонение)
определяется как произведение уровня (процента) отклонений и
стоимости отпущенной со склада готовой продукции по учетным це-
нам. Уровень (процент) отклонений определяется делением суммы
отклонений на начало месяца с суммой отклонений с продукции, пос-
тупившей на склад из производства за отчетный месяц, на сумму
стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало
месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц на склад го-
товой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической
производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости
по учетным ценам, принадлежащей к реализованной продукции, отоб-
ражается по кредиту счета 26 "Готовая продукция" и дебету счетов,
на которых отображено выбытие готовой продукции.
На основании документов, подтверждающих сдачу готовой
продукции на склад, в бухгалтерии делают такую запись:
Дебет счета 26 "Готовая продукция"
Кредит счета 23 "Производство".
Счет 26 кредитуется на сумму отгруженной покупателям продук-
ции.
После всех проводок на счете 26 будут отображены записи:
|------| |------| |------| |------| |-------|
| Кт23|----->| Дт26 |----->| Кт26 |----->| Дт901|<-----|Кт93 |
|------| |------| |------| |------| |-------|
|
|-------| |-------|
| ДТ701 |---->|ДТ ИЛИ |
|-------| | КТ79 |
|-------|
Схема учета готовой продукции по фактической себестоимости
и ее реализации
Учет реализованной продукции, выполненных работ и услуг
Выбор формы организации учета отгрузки и реализации зависит
в значительной мере от характера технологического процесса произ-
водства продукции, степени централизации финансово-сбытовых
служб, местонахождения производственных единиц, наличия у них
счетов в банке для расчетов с покупателями. Реализованной счи-
тается продукция, отгруженная (отпущенная) со склада
предприятия-поставщика.
Отгруженная продукция - это продукция, отгруженная покупате-
лям или сданная транспортным организациям для доставки ее покупа-
телям. Отгрузку или отпуск готовой продукции, выполненных работ и
услуг со склада покупателям производят на основе первичных доку-
ментов, приказов-накладных или распоряжений отдела сбыта. В пер-
вичной документации указывают номер заказа и адрес, по которому
отправляют продукцию, количество мест, вид упаковки, массу и про-
чие данные, характеризующие отгруженную продукцию.
Фактический отпуск готовой продукции местным покупателям не-
посредственно со склада или цеха оформляют на основе поручения
права получения ценностей, расходной накладной, а иногородним по-
купателям -товарно-транспортной накладной (при отгрузке продукции
железной дорогой, водным путем). На отгруженную продукцию, расфа-
сованную в бочки или ящики, составляется спецификация в двух эк-
земплярах: один - для покупателя, а второй с документами на
отгрузку передается в бухгалтерию.
Ценности со склада для отправки железной дорогой или водным
путем иногородним покупателям отпускают экспедитору предприятия -
грузоотправителя или представителю транспортной организации под
расписку в товарно-транспортной накладной.
Товарно-транспортные накладные товароотправитель выписывает
в четырех экземплярах: первый является основанием для списывания
отгруженной продукции со склада грузоотправителя; второй для оп-
риходования полученной продукции направляется покупателю, третий
- транспортной организации как основание заказчика-грузоотправи-
теля для осуществления расчетов с ней; четвертый прибавляется к
дорожному письму для учета транспортной работы.
Железная дорога (станция отправления) выдает грузоотправите-
лю квитанцию о принятии груза и один экземпляр выписанной желез-
нодорожной накладной, сопровождающей груз в дороге. В конце рабо-
чего дня экспедитор после отправки груза представляет в бухгалте-
рию соответствующие транспортные документы.
Поставщик - грузоотправитель на основе грузотранспортных
накладных, железнодорожных квитанций о принятии груза и других
документов выписывает расчетные документы для передачи их в банк
на инкассо или на предварительную оплату.
Расчетными документами являются: договор-соглашение; сче-
та-фактуры, платежные требования, выписанные на основе сче-
тов-фактур, спецификации (при большой номенклатуре отгруженной
продукции). В расчетных документах содержатся данные об отгружен-
ной продукции (наименование, количество, цена, стоимость и т.п.).
Учет реализации проводят на субсчете 701 "Доход от реализа-
ции готовой продукции". По дебету счета 701 "Доход от реализации
готовой продукции" отображают надлежащую сумму косвенных налогов
(акциз, налог на добавленную стоимость), обобщение информации о
доходах от реализации. По кредиту счета отображается увеличение
дохода:
Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции"
Кредит счета 901 "Себестоимость реализованной готовой про-
дукции".
В конце месяца на основе расчета части по каждой партии
реализованной продукции суммы расходов относительно сбыта продук-
ции записывают так:
Дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продук-
ции"
Кредит счета 93 "Расходы на сбыт".
Если расчеты проводят платежными поручениями за реализован-
ную продукцию в порядке предварительной оплаты, то в учете суммы,
полученные от покупателей, должны быть отображены на счете 36
"Расчеты с покупателями и заказчиками":
Дебет счета 311 "Текущие счета в национальной валюте"
Кредит счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если покупатель после оплаты им счета-фактуры получил про-
дукцию со склада поставщика, то производят такие записи:
а) Дебет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 701 "Доход от реализации готовой продукции" по
ценам реализации.
б) Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции"
(по себестоимости)
Кредит счета 901 "Себестоимость реализованной готовой про-
дукции".
Реестрами процессов реализации при журнально-ордерной форме
являются: ведомости 15 "Общехозяйственные расходы, расходы буду-
щих периодов, резерв следующих платежей и внепроизводственные
расходы", 16 "Движение готовых изделий, реализация продукции и
материальных ценностей", а также журнал-ордер 11. Министерством
статистики еще не разработаны новые формы, поэтому рекомендуется
применять существующие.
В ведомости 15 проводят аналитический учет расходов по сбыту
в разрезе установленной номенклатуры; она служит основанием для
списывания надлежащей суммы в отчетном месяце на дебет счета 701
"Доход от реализации готовой продукции". С помощью ведомости 16
организовывают контроль за оплатой счетов.
В начале месяца из ведомости, составленной в прошлом месяце,
переносят данные о неуплаченных платежных требованиях. Затем де-
лают записи операций (количество продукции, учетная стоимость,
транспортные расходы, возмещаемые покупателю, общая сумма) по ме-
ре оформления и представления для оплаты платежных требований, а
также получения выписок банка об их оплате.
В конце месяца по отчетным данным ведомости 16 определяют в
обобщенном виде движение готовой продукции по группам, отпускную
цену реализованной продукции, себестоимость, сумму возмещения
покупателями транспортных и других расходов, остаток неуплаченной
продукции на конец месяца. Полученные сведенные данные по коррес-
пондирующим счетам записывают в журнале-ордере 11, в котором
отображают операции отгрузки и реализации готовой продукции на
кредите счетов 26 "Готовая продукция", 93 "Расходы на сбыт", 701
"Доход от реализации готовой продукции", 36 "Расчеты с покупате-
лями и заказчиками".
Бухгалтерия проводит аналитический учет отгрузки продукции
при журнально-ордерной форме в ведомости 16 "Движение готовых
изделий,реализация продукции и материальных ценностей". На сегод-
няшний день Министерство статистики еще не разработало новую
форму. Ведомость состоит из четырех разделов.
В первом разделе отображается расчет отгруженной продукции
по фактической себестоимости и учетным ценам в целом по
предприятию (производственной единице).
Во втором разделе ведомости 16 регистрируют: номера счета
платежного требования, счет-фактуру, номер приказа накладной,
платежного требования, наименование покупателя, заказчика или
плательщика, стоимость отгруженной продукции, тары, транспортных
расходов (счета выставленные и оплаченные). Отметку об оплате
счетов делают в ведомости 16 на основании выписок банка о зачис-
лении средств на расчетный счет предприятия(объединения).
В третьем разделе ведомости 16 содержатся сведения, характе-
ризующие процесс отгрузки и реализации продукции.
В четвертом разделе ведомости 16 рассчитывают налог на
добавленную стоимость.
Итоговые данные ведомости 16 (или 16-ой для предприятий с
большой номенклатурой реализованной продукции, в которой приво-
дятся суммы по платежным требованиям, видам реализации, а также
сумма к получению) за месяц записывают в журнал-ордер 11 на кре-
дит счетов: 26 "Готовая продукция", 91 "Административные расхо-
ды", 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции", 79
"Финансовые результаты", 36 "Расчеты с покупателями и заказчика-
ми", аналитические данные - по счету 36.
На сумму фактической себестоимости отгруженной продукции по-
купателям на основании соответствующих первичных документов,
подтверждающих отгрузку, в бухгалтерском учете грузоотправителя
производят запись:
Дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продук-
ции"
Кредит счета 26 "Готовая продукция".
При условии отгрузки упакованной готовой продукции в тару
собственного изготовления на фактическую себестоимость этой тары
составляют проводку, аналогичную отгрузке готовой продукции.
Стоимость тары, возмещаемой покупателями свыше оптовой цены
на продукцию, списывают записью:
Дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продук-
ции"
Кредит субсчета 204 "Тара и тарные материалы".
На сумму выполненных транспортных расходов, которые по дого-
вору должен оплачивать покупатель, и соответственно из-за этого
включенных в счет, до получения платежа от покупателя грузоотпра-
витель составляет запись при оплате:
Дебет счета 93 "Расходы на сбыт"
Кредит счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
Дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой
продукции"
Кредит счета 93 "Расходы на сбыт".
Если по условиям договора грузоотправитель оплачивает
транспортные расходы за свой счет и они не подлежат возмещению
покупателями, то запись будет следующей:
Дебет счета 93 "Расходы на сбыт"
Кредит счета 91 "Общепроизводственные расходы".
Фактическую себестоимость выполненных работ и услуг промыш-
ленного характера после приемки их заказчиком не оприходывают на
счет 26 "Готовая продукция", а отображают записью:
Дебет субсчета 903 "Себестоимость реализованных работ и ус-
луг"
Кредит счета 23 "Производство" или
Кредит счета 91 "Общепроизводственные расходы".
В производственных единицах предприятий, не имеющих от-
дельного баланса, учет отгрузки и реализации продукции централи-
зован. Все первичные документы на отгрузку и реализацию готовой
продукции (например, спецификации, приказы на отпуск и пр.)
по установленному графику передаются в главное предприятие.
Финансовый отдел объединения оформляет и представляет платежные
документы в банк на инкассо.
В журнале-ордере 11 в объединении на производственную себес-
тоимость продукции, оплаченной покупателями, производят такую за-
пись:
Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции"
Кредит счета 901 "Себестоимость реализованной продукции".
а) на стоимость продукции, отгруженной производственной еди-
ницей;
Дебет субсчета 683 "Внутрихозяйственные расчеты"
Кредит счета 26 "Готовая продукция";
сумма оплаченного транспортного тарифа:
Дебет субсчета 683 "Внутрихозяйственные расчеты"
Кредит субсчета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";
на стоимость тары свыше цены продукции:
Дебет счета 683 "Внутрихозяйственные расчеты"
Кредит субсчета 204 "Тара и тарные материалы";
б) в бухгалтерском учете главного предприятия согласно доку-
ментам, полученным от производственной единицы:
Дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продук-
ции"
Кредит счета 683 "Внутрихозяйственные расчеты";
в) расходы производственной единицы по отгрузке продукции,
переданные объединению:
Дебет счета 683 "Внутрихозяйственные расчеты"
Кредит счета 93 "Расходы на сбыт" (отображается в журнале
ордере 11);
г) эта же операция отображается в учете объединения согласно
авизо производственной единицы:
Дебет счета 93 "Расходы на сбыт" Кредит счета 683 "Внутрихо-
зяйственные расчеты". Аналитический учет отгруженных товаров осу-
ществляется на складе в карточках складского учета в натуральных
показателях на основании приказов-накладных отдела сбыта.
В условиях постоянных неплатежей самой выгодной формой рас-
четов является аккредитивная форма. В соответствии с Инструкцией
7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины" после
отгрузки продукции, выполнения работ или услуг бенефициар
представляет необходимые документы, предусмотренные условиями
аккредитива, вместе с реестром документов в исполняющий банк.
Реестр документов составляется по форме приложения 20 и представ-
ляется в банк в четырех экземплярах. Исполняющий банк тщательно
проверяет представленные бенефициаром документы на предмет соблю-
дения всех условий аккредитива, в случае нарушения хотя бы одной
из них выплаты по аккредитиву не производит, о чем информирует
бенефициара, и направляет сообщение в банк-эмитент для получения
согласия на выполнение аккредитива.
В случае получения отрицательного ответа или его непоступле-
ния исполняющий банк возвращает все документы по аккредитиву
бенефициару с надписью на первом экземпляре реестра о причинах их
возврата за подписями главного бухгалтера и исполнителя, удосто-
веренной штампом банка.
Возможен полный или частичный отказ покупателей от оплаты
отгруженной им продукции, чаще - в случаях несоответствия коли-
чества, качества продукции, предусмотренной договором или зака-
зом. В случае отказа покупателя от оплаты отгруженной ему продук-
ции он обязан принять эту продукцию на ответственное хранение на
внебалансовый счет 023 "Материальные ценности на ответственном
хранении" и только после получения соответствующих указаний пос-
тавщика отправить ее по указанному адресу другому покупателю или
обратно поставщику. В таком случае бухгалтерия производит запись:
Дебет счета 26 "Готовая продукция"
Дебет субсчета 204 "Тара и тарные материалы" (на стоимость
оборотной тары)
Дебет счета 91 "Общехозяйственные расходы" (расходы по
отгрузке оборотной продукции)
Кредит счета 901 "Себестоимость реализованной готовой про-
дукции".
Сумы отклонений, относящиеся к отгруженной готовой продук-
ции, корректируются по кредиту счета 26 "Готовая продукция " и
дебету счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции",
на подорожание - вспомогательными бухгалтерскими проводками, а на
удешевление - сторнировочными. Эти отклонения учитываются от-
дельно в пределах счета 26 "Готовая продукция" общей суммой по
однородным группам готовой продукции без детализации ее по от-
дельным видам.
Если работы промышленного характера выполнены для собствен-
ного жилищно-коммунального хозяйства, капитального строительства
и других непроизводственных нужд предприятий и если эти работы не
подлежат оплате, то стоимость их по ценам сметных калькуляций или
фактической себестоимости на основании актов приемки отображают
записью:
Дебет счета 949 "Иные расходы операционной деятельности"
Кредит расходных счетов 20,13,37,39,63,66,65,80, 81,82,83.
Дебет счета 79 "Финансовые результаты"
Кредит счета 949 "Иные расходы операционной деятельности".
Отгрузка готовой продукции может осуществляться в порядке
бартерной операции. В соответствии с Законом Украины "О налогооб-
ложении прибыли предприятий" товарообменная (бартерная) операция
- это хозяйственная операция субъекта предпринимательской
деятельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию
в иной, чем денежная, форме, включая любые виды погашения
взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без
проведения денежных расчетов, за исключением межгосударственного
клиринга. Отображение в бухгалтерском учете осуществляется анало-
гично реализации согласно оплате с дополнительной записью:
Дебет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соот-
ветствующий субсчет и Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" на сумму бартерной операции.
Необходимым является системный оперативный контроль за ходом
отгрузки готовой продукции и поступлением платежей от покупате-
лей. От этого зависит получение прибыли - самого важного
показателя деятельности предприятия (объединения). Особое внима-
ние следует уделять и точному выполнению договоров с покупателя-
ми.
Учет налогов
Предприятия являются плательщиками налога на добавленную
стоимость, акцизного сбора, других различных налогов. Нас интере-
суют два основных налога, связанные с реализацией готовой продук-
ции.
Налог на добавленную стоимость. Существует два метода исчис-
ления налога на добавленную стоимость: метод начисления и кассо-
вый метод. Основу метода начисления составляет стоимость отгру-
женной продукции согласно цене реализации, облагаемой налогами,
то есть стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без вклю-
чения в нее самого налога при обязательном наличии права на вычи-
тание налога, уплаченного поставщиком за приобретенные товар-
но-материальные ценности.
База налогообложения определяется "договiрною (контрактною)
вартiстю, визначеною на основi вiльних або регульованих цiн
(тарифiв) з врахуванням акцизного збору, ввiзного мита i iнших
податкiв i зборiв..., якi включаються у собiвартiсть про-
дукцiї..."**.
В экономическое понятие "добавленная стоимость" входят при-
быль, заработная плата, отчисления на социальное страхование и
прочие суммы, связанные с собственным производственным процессом.
Отображение операции в бухгалтерском учете проводится таким
образом:
Дебет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соот-
ветствующий субсчет и
Кредит счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", субсчет 641
"Расчеты по налогам" или
Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции"
Кредит счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", субсчет 641
"Расчеты по налогам".
Налогообложение отгруженной услуги отображается таким обра-
зом:
Дебет счета 37 "Расчеты с различными дебиторами" соот-
ветствующий субсчет и
Кредит счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", субсчет 641
"Расчеты по налогам" или
Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции"
Кредит счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", субсчет 641
"Расчеты по налогам".
Суть кассового метода удержания налога состоит в том, что
налог удерживается независимо от того, была ли осуществлена
реализация: главной причиной налогообложения является платеж на
расчетный счет в счет оплаты продукции. Такая операция отобра-
жается:
Дебет счета 31 "Счета в банках" соответствующий субсчет и
Кредит счета 64 "Расчеты по налогам и платежам", субсчет 643
"Налоговые обязательства" и Дебет субсчета 643 "Налоговые обяза-
тельства" Кредит субсчета 641 "Расчеты по налогам" или Дебет
субсчета 643 "Налоговые обязательства" Кредит субсчета 641 "Рас-
четы по налогам". Акцизный сбор уплачивают предприятия согласно
законодательству на отдельные виды товаров по установленным тари-
фам, например, табачные и водочные изделия, производство легковых
автомобилей и т. п. Акцизный сбор - это косвенный налог на потре-
бителей (получателей) отдельных товаров (продукции), определенных
законом как подакцизных, удерживаемый с них при осуществлении
оборотов по продаже (другим видам отчуждения) таких товаров (про-
дукции), изготовленных на таможенной территории Украины, или при
импортировании на таможенную территорию. Объектами налогообложе-
ния являются обороты по реализации подакцизной продукции, изго-
товленной на территории Украины, безоплатной передаче, передаче
по договорам комиссии а также для потребления в собственную пере-
работку***. В некоторых отраслях, например, производстве топлива
(бензина, дизельного топлива), объектом налогообложения является
объем не реализованной, а изготовленной готовой продукции****,
поэтому отображение в учете данного налога будет разным.
Таким образом, сумму начисленного налога-акциза отображают
на счетах:
Дебет счета 79 "Финансовый результат"
Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".
В случае начисления акциза на изготовленную продукцию:
Дебет счета 26 "Готовая продукция"
Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".
Уплату налогов осуществляют в установленные сроки перечисле-
нием с расчетного счета; в бухгалтерском учете отображают за-
писью:
Дебет счета 641 "Расчеты по налогам"
Кредит счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
В случае начислений других бюджетных платежей, например,
сбора в инновационный фонд, отображение в бухгалтерском учете
проводится так:
Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции".
Кредит счета 642 "Расчеты по обязательным платежам".
Другую часть налогов (платежи в различные фонды) начисляют
за счет себестоимости и отображают записью:
Дебет счета 23 "Производство" или другие расходные счета
Кредит счета 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Учет финансовых результатов от реализации продукции
Последними учетными операциями процесса реализации являются
определение на счете 701 "Доход от реализации готовой продукции"
финансового результата и перечисление его на счет 79 "Финансовые
результаты". Кредитное сальдо на счете 79 "Финансовые результаты"
констатирует прибыль предприятия. Операция отображается записью:
Дебет счета 701 "Доход от реализации готовой продукции"
Кредит счета 79 "Финансовые результаты".
При условии дебетного сальдо на счете 701 "Доход от реализа-
ции готовой продукции", показывающего убыток предприятия за
отчетный период, запись будет следующей:
Дебет счета 79 "Финансовые результаты"
Кредит счета 701 "Доход от реализации готовой продукции".
Корректировка не полностью или с излишком распределенных
накладных расходов в соответствии с международными стандар-
тами учета
В Международных стандартах есть счета "Накладные расходы" и
"Списанные накладные расходы". Эти два счета являются аналогами
счета 91 "Общехозяйственные расходы" и в конце отчетного периода
они закрываются.
Проводка:
"Списанные накладные расходы";
"Незавершенное производство" (синтетический);
"Готовая продукция" (синтетический);
"Себестоимость реализованных товаров";
"Накладные расходы" (синтетический).
Перерасход накладных расходов может быть сразу списан на
счет "Себестоимость реализованных товаров" или, если мы предполо-
жим, что сумма значительная, распределяется между синтетическими
счетами "Незавершенное производство", "Готовая продукция" и
"Себестоимость реализованных товаров". В последнем случае разницу
списывают на три счета пропорционально их сальдо.
Однако в реальной жизни учет расходов и калькулирование се-
бестоимости могут не в полной мере соответствовать последова-
тельности обработки изделий в технологическом процессе. Так
происходит, когда проводится калькулирование расходов методом
усреднения. Он обусловливает то, что запасы единицы продукции на
начало периода были начаты и закончены в пределах текущего
отчетного периода.
* Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины
от 30.11.99 г. N 291.
** Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР " О налоге на
добавленную стоимость".
*** Закон Украины от 15.09.95 г."Oб акцизном сборе на алкогольные
и табачные изделия".
**** Закон Украины от 16.11.95 г. "О некоторых вопросах
налогообложения подакцизных товаров"
-------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
N 29/00 стр. 42
август 2000 года
[01.08.2000]
Лидия Слюсарчук
докторант Киевского национального университета им.Тараса Шевченко