Гражданин зарегистрировался как субъект предпринимательской
деятельности. Сдает в аренду фирме, в которой работает,
нежилые помещения. С фирмой заключен договор аренды. В
настоящее время гражданин получает арендную плату и платит
налоги. Руководство фирмы хочет сделать ремонт помещений.
Будут ли расходы, произведенные в ходе ремонта помещений,
относиться к составу валовых доходов арендодателя?
* * *
В соответствии со статьей 13 раздела 4 "Особенности
налогообложения доходов от занятия предпринимательской деятельнос-
тью и других доходов" Декрета Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" N13-92 от 26.12.92 г. (с изменениями
и дополнениями) налогооблагаемым доходом считается чистый совокуп-
ный доход, то есть разница между валовым доходом (выручка в
денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными
затратами, непосредственно связанными с получением дохода. В
данном случае валовой доход получен в натуральной форме. Однако
статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге
с граждан" N13-92 от 26.12.92 г. (с изменениями и дополнениями)
обусловлены суммы выплат, которые не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход. В соответствии с подпунктом г) статьи 5
названного декрета к таким суммам относятся компенсационные
выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмот-
ренных действующим законодательством. Согласно подпункту 5.4.1
Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом
Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г.
N12, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г.
N64 (с изменениями и дополнениями), к компенсационным выплатам,
которые не включаются в пределах установленных законодательством
норм в месячный совокупный налогооблагаемый доход, в том числе
относятся выплаты (в пределах норм амортизации) за износ
инструмента, оборудования, транспортных средств и другого имущест-
ва, принадлежащего работнику, которое используется для нужд
предприятия, учреждения, организации или физического лица - субъ-
екта предпринимательской деятельности, по месту роботы. Для того
чтобы определить сумму амортизации, необходимо знать стоимость
нежилого помещения, принадлежащего физическому лицу - субъекту
предпринимательской деятельности, поэтому перед сдачей в аренду
помещения необходимо провести экспертную оценку (к примеру, это
может быть справка из БТИ об оценке стоимости помещения). Таким
образом, в случае если стоимость ремонтных работ нежилого помеще-
ния, принадлежащего физическому лицу - субъекту предприниматель-
ской деятельности, не превышает суммы амортизационных отчислений,
доходы, полученные предпринимателем в натуральной форме, не
включаются в состав налогооблагаемого дохода такого субъекта
предпринимательской деятельности. Сумма же превышения амортизаци-
онных отчислении включается в совокупный налогооблагаемый доход
сотрудника предприятия и облагается по ставке согласно пп.7.1
Инструкции.
Кроме того, физическим лицом - субъектом предпринимательской
деятельности может быть приобретен патент на осуществление
предпринимательской деятельности и таким образом уплачиваться
фиксированный налог. Фиксированный налог - это одна из форм уплаты
подоходного налога, который уплачивается физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности. Однако в случае,
представленном выше, доходы, полученные предпринимателем в виде
платы за аренду помещения и натуральной оплаты (ремонтные работы),
будут облагаться в общем порядке. Ввиду того, что основным
условием, при котором предприниматель имеет право выбрать способ
налогообложения доходов путем уплаты фиксированного налога,
является осуществление физическим лицом - плательщиком рыночного
сбора предпринимательской деятельности по продаже товаров и
предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках в
соответствии с законодательством, доходы такого лица, полученные
от осуществления других видов предпринимательской деятельности,
облагаются подоходным налогом в общем порядке (пункт 1 статьи 14
Декрета КМ Украины "О подоходном налоге с граждан").
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 18/99, стр. 20
[17.05.1999]
Мария Захарова
бухгалтер-эксперт
------------------------------------------------------------------