ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 6939/7/17-0517 від 19.05.2000
м.Київ
vd20000519 vn6939/7/17-0517
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
стосовно оподаткування прибутковим податком сум допомоги для
оздоровлення, що виплачуються державним службовцям при наданні їм
щорічної відпустки, і повідомляє.
Законом України від 02.03.2000 р. N 1523-III ( 1523-14 ) "Про
внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань
оподаткування" (у зв'язку з виключенням абзацу третього пп. "і" п.
1 ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92
( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян") скасовано порядок,
за яким не підлягали оподаткуванню прибутковим податком суми
матеріальної допомоги у межах дванадцяти мінімальних розмірів
заробітної плати на рік включно, включаючи вартість речових призів
та подарунків, що надавалися у випадках інших, ніж за рішеннями
Уряду України, у зв'язку із стихійним та екологічним лихом,
аваріями і катастрофами, місцевими органами державної виконавчої
влади, профспілками, фондом соціального страхування, благодійними
фондами та іноземними державами. Тому з часу набрання чинності
вищезазначеним Законом суми матеріальної допомоги, включаючи
вартість речових призів та подарунків, що надаватимуться на
будь-які соціальні потреби працівників чи інших громадян, повинні
включатися до їх сукупного оподатковуваного доходу з метою
оподаткування прибутковим податком з громадян.
Оскільки перелік пільг громадянам по сплаті прибуткового
податку, встановлений ст. 5 Декрету у вигляді сум виплат, що не
включаються до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного
громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не
містить допомоги для оздоровлення, що виплачується державним
службовцям при наданні щорічної відпуски згідно зі ст. 35 Закону
України "Про державну службу" ( 3723-12 ), її сума підлягає
оподаткуванню прибутковим податком на загальних підставах.
Що стосується грошової допомоги, що виплачується державному
службовцю у зв'язку з виходом на пенсію згідно зі ст. 37 Закону
України від 16.12.93 р. N 3723-XII ( 3723-12 ) "Про державну
службу" у розмірі 10 місячних посадових окладів, у разі наявності
стажу державної служби не менше 10 років, то Кабінет Міністрів
України, керуючись ст. 6 (п. 5) Декрету "Про прибутковий податок з
громадян" ( 13-92 ), постановою від 28.05.94 р. N 336 ( 336-94-п )
"Про додаткові пільги щодо прибуткового податку з громадян" з
01.04.94 р. звільнив зазначені суми від обкладання прибутковим
податком з громадян.
Згідно зі ст. 15 Закону України від 16.12.93 р. N 3721-XII
( 3721-12 ) "Про основні засади соціального захисту ветеранів
праці та громадян похилого віку" звільняється від обкладання
прибутковим податком з громадян також сума одноразової грошової
виплати, що надається громадянам похилого віку за рішенням
трудового колективу за рахунок коштів підприємства у зв'язку з
виходом на пенсію.
Статтею 10 цього Закону визначені особи, які визнаються
громадянами похилого віку, зокрема чоловіки у віці 60 років і
старші і жінки у віці 55 років і старші, а також особи, яким до
досягнення загального пенсійного віку лишилось не більше півтора
року.
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий
податок з громадян" ( 13-92 ) (пп. "г" п. 1 ст. 5) та інструкцією
про прибутковий податок з громадян (пп. 4 п. 5), розробленою на
підставі ст. 23 Декрету, затвердженою наказом ГДПІ України від
21.04.93 р. N 12 ( z0064-93 ), зареєстрованим у Міністерстві
юстиції України 09.06.93 р. за N 64 (зі змінами та доповненнями),
та як передбачено Кодексом законів про працю ( 322-08 ) (ст. 129),
до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в
період, за який здійснюється оподаткування, не включаються (не
підлягають оподаткуванню) суми компенсаційних виплат у грошовій і
натуральній формі у межах норм, передбачених чинним
законодавством, за винятком компенсації за невикористану
відпустку, в тому числі при звільненні.
До таких компенсаційних виплат відноситься і вихідна
допомога, що виплачується громадянам при розірванні трудового
договору власником або уповноваженим ним органом у випадку змін в
організації виробництва і праці, в тому числі ліквідації,
реорганізації, банкрутства або перепрофілюванні підприємства,
установи, організації, скорочення чисельності або штату
працівників (п. 1 ст. 40 КЗпП України).
Виплата вихідної допомоги з зазначених підстав провадиться
відповідно до ст. 44 КЗпП у розмірі не менше середнього місячного
заробітку і не включається до сукупного оподатковуваного доходу
громадян. Отже, одноразова грошова виплата державному службовцю у
зв'язку з виходом на пенсію не ототожнюється з виплатою вихідної
допомоги.
Заступник Голови Г.І.Бондаренко
"Вісник податкової служби України",
N 46, грудень, 2000 р.