Индексация не только право, но и обязанность
------------------------------------------------------------------
Любая индексация подразумевает увеличение суммы, которая ин-
дексируется. Если ранее процесс индексации, к примеру основных
средств, был привязан к фиксированным коэффициентам или индексам,
устанавливаемых Кабинетом Министров Украины, то в настоящее время
индексация проводится исходя из официального индекса инфляции.
Официальный индекс инфляции рассчитывается Министерством статисти-
ки Украины и публикуется в официальной прессе ежемесячно, в
частности, в газете "Урядовий кур'ер" в период с 5 по 10-е число
следующего за отчетным месяца. Сообщенные средствами массовой ин-
формации со ссылкой на Министерство статистики Украины, эти пока-
затели являются официальными в соответствии со статьями 19, 21, 22
Закона Украины "Об информации" N 2657-ХII от 02.10.92 г. и могут
быть использованы для проведения перерасчетов.
Индексы инфляции составили за
январь 1998 года - 101,3,
февраль 1998 года - 100,2,
март 1998 года - 100,2,
апрель 1998 года - 101,3,
май 1998 года - 100,
июнь 1998 года - 100,
июль 1998 года - 99,1,
август 1998 года - 100,2,
сентябрь 1998 года - 103,8,
октябрь 1998 года - 106,2,
ноябрь 1998 года - 103,0,
декабрь 1998 года - 103,3,
январь 1999 года - 101,5,
февраль 1999 года - 101,0.
Величины индексов инфляции приведены в процентах к предыдуще-
му месяцу. Индекс инфляции за любой период определяется как произ-
ведение индексов всех месяцев, составляющих этот период.
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в ре-
дакции от 22.05.97 г. N283/97-ВР (далее - закон) предусмотрен ряд
индексаций. Одни из них являются обязательными, другие проводятся
по решению плательщиков налога.
Согласно пункту 6.3 статьи 6 закона, в случае, если по ре-
зультатам следующего отчетного квартала балансовые убытки предыду-
щего квартала не возмещены валовыми доходами, разница подлежит ин-
дексации в соответствии с официальным индексом инфляции такого от-
четного периода. Законом не предусмотрено установление порядка
проведения индексации убытков. Поэтому остается открытым вопрос:
"Когда отражать результаты индексации, к примеру, убытков IV квар-
тала 1998 года, не возмещенные валовыми доходами I квартала 1999
года: то ли в отчете за I квартал 1999 года, то ли уже в отчете за
II квартал 1999 года?" Обращаем ваше внимание на то, что законода-
тели употребляют понятие "не возмещенные валовыми доходами", а не
"прибылью", что почти полностью исключает проведение индексации
убытков для действующих предприятий. В соответствии с пунктом 4.1
статьи 4 закона валовой доход - общая сумма дохода налогопла-
тельщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в
течение отчетного периода в денежной, материальной или немате-
риальной форме как на территории Украины, ее континентальном
шельфе, исключительной (морской), экономической зоне, так и за ее
пределами. А это значит, что если по результатам деятельности за
IV квартал 1998 года образовались убытки в размере 12 000 грн., по
отчетным данным за I квартал 1999 года сумма валовых доходов сос-
тавила 100 000 грн., прибыль - 9000 грн., индексация убытков IV
квартала 1998 года не проводится. Заметим, что налогоплательщика
обязывают проводить данную индексацию, в отличие от индексации ос-
новных фондов и нематериальных активов, где в соответствии с под-
пунктом 8.3.3 статьи 8 закона налогоплательщики всех форм
собственности имеют право проводить ежегодную индексацию балансо-
вой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на
коэффициент индексации, который определяется по формуле:
К=(I(а-1)-10):100,
где I(а -1) - индекс инфляции года, по результатам которого
проводится индексация.
Если значение К не превышает единицы, индексация не проводит-
ся.
Индекс инфляции за 1998 год составил 120%. Значение К1998 бу-
дет равно 1,1, а это значит, что налогоплательщики по итогам 1998
года могли провести индексацию собственных основных фондов и нема-
териальных активов.
Индексацию стоимости основных фондов (нематериальных активов)
осуществляет специально созданная комиссия. Комиссия составляет
ведомость перерасчета балансовой стоимости основных фондов (нема-
териальных активов)и их износа, в которую из регистров аналитичес-
кого учета вносятся необходимые данные, на основании которых
производятся записи результатов индексации в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете суммы изменения первоначальной стоимости ос-
новных средств и нематериальных активов в связи с индексацией, ко-
торую предприятия всех форм собственности могут ежегодно прово-
дить, отражаются соответственно по дебету счета 01 "Основные
средства" или 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 88 "Фонды
специального назначения", субсчет "Фонд индексации балансовой
стоимости имущества". Индексация величины износа, которая прово-
дится одновременно с индексацией первоначальной стоимости основных
средств, отражается по дебету счета 88 "Фонды специального назна-
чения", субсчет "фонд индексации балансовой стоимости имущества",
и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" (пункт 15
Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп ос-
новных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины
от 24.07.97 г. N159, зарегистрированной в Министерстве юстиции
Украины 14.08.97 г. N310/2114).
Однако надо помнить, что в случае, если налогоплательщик при-
менил коэффициент индексации, он обязан признать капитальный доход
в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью соот-
ветствующей группы основных фондов (нематериальных активов), опре-
деленной на начало отчетного года с применением коэффициента ин-
дексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов
(нематериальных активов) к такой индексации.
При составлении отчетности за 1 квартал 1999 года налогопла-
тельщики, которые провели индексацию основных фондов (немате-
риальных активов), не должны забыть о включении капитального дохо-
да в состав валовых доходов. Указанный капитальный доход относится
к составу валовых доходов налогоплательщика каждого отчетного
квартала отчетного года в сумме, которая равна одной четвертой
процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных
фондов (нематериальных активов).
Кроме того, при применении ускоренного метода амортизации,
определенного подпунктом 8.6.2, коэффициент индексации не приме-
няется.
Проведение индексации валовых доходов и валовых издержек для
предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции пре-
дусмотрено Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий". В соответствии с пунктом 14.1 статьи 14 закона вало-
вые доходы и издержки предприятий - производителей сельскохо-
зяйственной продукции, удержанные (понесенные) в течение отчетного
налогового года, подлежат индексированию исходя из официального
индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем поне-
сения таких расходов (получения доходов), до конца налогового го-
да. Требования данного пункта обязывают предприятия - производите-
ли сельскохозяйственной продукции проводить индексацию. Во испол-
нение пункта 39 поручения Кабинета Министров Украины от 19.06.97
г. N11542/1 в соответствии с пунктом 14.1 статьи 14 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" разработан порядок индек-
сации валовых доходов и издержек предприятий - производителей
сельскохозяйственной продукции, утвержденный приказом Министерства
сельского хозяйства и продовольствия Украины от 15.07.97 г. N212,
зарегистрированный в Минюсте Украины 15.08.97 г. N316/2120. Для
определения суммы индексации валовых доходов и валовых издержек
каждое предприятие - производитель сельскохозяйственной продукции
составляет расчет. Индексация проводится ежемесячно. Для проведе-
ния индексации предприятие - производитель сельскохозяйственной
продукции ведет в отдельном журнале налоговый учет валовых доходов
и издержек по статьям, определенным в декларации. В журнале по
итогам работы за месяц проводятся записи по соответствующим
статьям полученных доходов и произведенных затрат. Проиндексиро-
ванные валовые затраты за месяц определяются как результат суммы
затрат за этот месяц, умноженной на текущий индекс инфляции. Еже-
месячные проиндексированные суммы суммируются в течение налогового
года.
------------------------------------------------------------------
"Навигатор бухгалтера"
N 12/99, стр. 10
[05.04.1999]
Мария Захарова
бухгалтер-эксперт