Контроль за правильностью формирования примечаний к финансовой
отчетности (в соответствии с ПБУ)
------------------------------------------------------------------
Информация, отраженная в финансовой отчетности, должна предос-
тавлять пользователям возможность оценивать реальные изменения фи-
нансового состояния предприятия за отчетный период (квартал, год).
Кроме предусмотренных форм финансовой отчетности (ф. № 1 "Баланс",
( z0396-99 ) ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах" ( z0397-99 ),
ф. № 3 "Отчет о движении денежных средств", ( z0398-99 ) ф. № 4
"Отчет о собственном капитале" ( z0399-99 )) предприятие должно
составлять Примечания к финансовой отчетности (далее - Примеча-
ния).
Информация, представленная в финансовой отчетности, подразде-
ляется по месту ее представления на: информацию в составе показа-
телей отчетов; информацию в Примечаниях к отчетам.
Для обеспечения понятности данных финансовой отчетности прове-
ряется, отражены ли в ней:
предприятие (название, территория, форма собственности, орган
государственного управления, отрасль, вид экономической деятель-
ности);
дата отчетности и отчетный период;
валюта отчетности и единица ее измерения;
соответствующая информация за отчетный и предыдущий периоды;
учетная политика предприятия и ее изменения;
консолидированная финансовая отчетность;
приостановление (ликвидация) отдельных видов деятельности;
ограничения по владению активами;
участие в совместных предприятиях;
выявленные ошибки прошедших лет и связанные с ними корректиро-
вания;
переоценка статей финансовой отчетности;
другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответст-
вующими положениями.
При осуществлении контроля следует помнить, что финансовый
отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его
показатели, или отражать период, который он охватывает. В случае
если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от
отчетного периода, то причины и последствия этого должны раскры-
ваться в Примечаниях к финансовой отчетности.
Кроме того, в финансовой отчетности указываются валюта, в
которой отражены элементы отчетности, и единица ее измерения. Если
валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бух-
галтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и
методы, использованные для перевода финансовой отчетности с одной
валюты в другую.
Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем
описания:
принципов оценки статей отчетности;
методов учета по отдельным статьям отчетности.
Информацию, подлежащую раскрытию, следует приводить непосред-
ственно в финансовых отчетах или в Примечаниях к ним.
Примечания к финансовой отчетности (рис. 1) - это совокуп-
ность показателей и пояснений, обеспечивающая детализацию и обос-
нование статей финансовых отчетов, а также другая информация, ра-
скрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стан-
дартами).
-------------------
| Учетная политика|
+-- -- --> | предприятия |
| -------------------
| -------------------
| | Информация, не |
| | представленная в|
| | финансовых отче-|
| | тах, но обяза- |
| -- -- --> | тельная по соот-|
-------------- | | ветствующим по- |
| Прмечания к| | | ложениям |
| финансовой | --> | -------------------
| отчетности | | -------------------
-------------- | | Информация, от- |
| | ражающая допол- |
| | нительный ана- |
| | лиз статей от- |
+-- -- --> | четности, необ- |
| ходимый для |
| обеспечения |
| ее понятности и |
| достоверности |
-------------------
Рис. 1. Классификация Примечаний к финансовой отчетности по
содержанию
В составлении Примечаний можно выделить три основных этапа:
1) анализ требований к содержанию Примечаний в соответствии с
действующими нормативными актами;
2) выбор необходимых разделов Примечаний (сбор, обработка и
выбор формы представления информации, подготовка графического ма-
териала);
3) отражение необходимой информации в Примечаниях к финансовой
отчетности.
Под учетной политикой понимается совокупность принципов, мето-
дов и процедур, используемых предприятием для составления и пред-
ставления финансовой отчетности.
Согласно ПБУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности"
предприятие должно раскрывать учетную политику путем описания:
принципов оценки статей отчетности;
методов учета по отдельным статьям отчетности.
В перечень конкретных аспектов учетной политики, необходимой
для правильного понимания финансовых отчетов, следует отнести:
признание доходов;
принципы консолидирования финансовых отчетов предприятий, вк-
лючая дочерние предприятия и ассоциированные компании;
объединения компаний;
совместные предприятия;
признание и амортизацию материальных и нематериальных активов;
капитализацию расходов на займы и других расходов;
строительные контракты;
инвестиционную собственность;
аренду;
расходы на научные исследования и разработки;
запасы;
налоги, включая отсроченные;
резервы;
расходы на выплаты работникам;
перевод и хеджирование иностранной валюты;
определение хозяйственных и географических сегментов и основу
распределения расходов между сегментами;
определение денежных средств и их эквивалентов;
учет инфляции;
государственные гранты.
Во время проведения проверки следует помнить, что все конкрет-
ные положения учетной политики в Украине определяются соответст-
вующими ПБУ. Например ПБУ 3 "Отчет о финансовых результатах" (ф. №
3) устанавливает общую учетную политику относительно признания до-
ходов, а ПБУ 15 "Доход" детализирует ее по каждому виду доходов. В
связи с этим в Примечаниях к "Отчету о финансовых результатах" (ф.
№ 3) предприятие должно раскрывать как общий принцип, применяемый
к определению доходов и расходов, так и особенности определения
доходов и расходов по видам деятельности (подробно смотри в "Вест-
нике" № 36 и 37 за 2000 г.).
Рассмотрим порядок осуществления контроля за правильностью
формирования Примечаний к финансовой отчетности по каждой форме
(ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4) и в соответствии с утвержденными
ПБУ.
Примечания к финансовым отчетам предприятия "Ватра" (г. Киев)
за 1999 г., тыс. грн.
В Примечаниях к бухгалтерскому Балансу по каждой статье актива
и пассива (табл. 1) приведены перечень показателей и информация,
которая должна отражаться.
Таблица 1 Примечания к бухгалтерскому Балансу (ф. № 1)
----------------+-------+--------------------------------------------------
Статьи бухгал- | Код | Перечень показателей и информация,
терского Баланса| строки| отражаемая в Примечаниях
---------------------------------------------------------------------------
Актив
----------------------------------------------------------------------------
I. Необоротные активы
----------------+-------+---------------------------------------------------
Нематериальные | |
активы: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
остаточная стои-| 010 | 1. Остаточная стоимость нематериальных
мость | | активов по группам (права пользования
| | природными ресурсами, права пользования
| | имуществом, права на знаки для товаров и
| | услуг, права на объекты промышленной
| | собственности, авторские и смежные с ними
| | права,гудвилл, другие нематериальные ак-
| | тивы) на начало и конец года
| | 2. Движение нематериальных активов по
| | группам и внутри каждой группы: посту-
| | пление: всего, в т.ч.: безвозмездное
| | получение; взнос в уставный капитал;
| | приобретение за денежные средства;
| | обмен на подобный актив; обмен на неподоб-
| | ный актив; создание на предприятии; выбы-
| | тие: всего, в т.ч.: безвозмездная переда-
| | ча; взнос в уставный капитал; продажа за
| | денежные средства; обмен на подобный актив;
| | обмен на неподобный актив; списание
| | (ликвидация) с указанием причин; дооценка с
| | указанием причин; уценка с указанием причин
| | 3. Остаточная стоимость нематериальных акти-
| | вов, полученных за счет целевых ассигнований
----------------+-------+---------------------------------------------------
первоначальная | 011 | 1. Первоначальная (переоцененная) стоимость
стомость | | на начало и конец отчетного года
| |
| | 2. Первоначальная стоимость нематериальных
| | активов, с выделением стоимости нематериаль-
| | ных активов, полученных в результате объеди-
| | нения предприятий
| | 3. Первоначальная (переоцененная) стоимость
| | поступивших и выбывших нематериальных акти-
| | вов
| | 4. Другие изменения первоначальной (переоце-
| | ненной) стоимости нематериальных активов
| | 5. Стоимость нематериальных активов, по кото-
| | рым существуют ограничения права собственности
| | 6. Стоимость переданных в залог нематериальных
| | активов
| | 7. Первоначальная стоимость нематериальных ак-
| | тивов, полученных за счет целевых ассигнований
| | 8. Состав нематериальных активов по группам на
| | начало и конец года
| | 9. Сумма изменения первоначальной (переоценен-
| | ной) стоимости нематериальных активов в резуль-
| | тате переоценки
| | 10. Движение нематериальных активов по группам
| | и внутри каждой группы (см. код строки 010 - п.
| | 2)
| | 11. Метод оценки нематериальных активов, отра-
| | женных в Балансе
----------------+-------+---------------------------------------------------
износ | 012 | 1. Сумма износа нематериальных активов на
| | начало и конец отчетного года
| | 2. Сумма изменения износа нематериальных
| | активов в результате переоценки
| | 3. Сумма износа поступивших и выбывших не-
| | материальных активов
| | 4. Другие изменения суммы износа немате-
| | риальных активов
| | 5. Движение износа нематериальных активов
| | по группам и внутри каждой группы (см. код
| | строки 010 - п. 2)
| | 6. Методы амортизации и диапазон сроков по-
| | лезного использования нематериальных активов
| | 7. Сумма начисленной амортизации
----------------+-------+---------------------------------------------------
Незавершенное | 020 | 1. Метод оценки
строительство | | 2. Структура незавершенного строительства по
| | видам (капитальные вложения по элементам и
| | расходы на приобретение оборудования, не
| | требующего монтажа) и по статьям расходов
| | 3. Движение незавершенного строительства на
| | протяжении отчетного года
----------------+-------+--------------------------------------------------
Основные средс- | |
тва: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
остаточная стои-| 030 | 1. Остаточная стоимость основных средств по
мость | | группам на начало и конец года: основные
| | средства (земельные участки; капитальные
| | расходы на улучшение земель; дома, сооруже-
| | ния и передаточные устройства; машины и обо-
| | рудование; транспортные средства; инструмен-
| | ты, приборы, инвентарь (мебель); рабочий и
| | продуктивный скот; многолетние насаждения;
| | другие основные средства); другие необоротные
| | материальные активы (библиотечные фонды; мало-
| | ценные необоротные материальные активы; времен-
| | ные (нетитульныесооружения); природные ресурсы;
| | инвентарная тара; предметы проката; другие не-
| | оборотные материальные активы).
| | 2. Движение основных средств по группам и внут-
| | ри каждой группы:
| | поступление: всего, в т. ч.: безвозмездное по-
| | лучение; взнос в уставныйкапитал; приобретение
| | за денежные средства; обмен на подобный актив;
| | обмен на неподобный актив; создание на предприя-
| | тии; убытие: всего, в т. ч.: безвозмездная пере-
| | дача, взнос в уставный капитал; продажа за денеж-
| | ные средства; обмен на подобный актив; обмен на
| | неподобный актив; списание (ликвидация) с указа-
| | нием причин; дооценка с указанием причин; уценка
| | с указанием причин
| | 3. Остаток имущественных комплексов на начало и
| | конец отчетного года
| | 4. Движение имущественных комплексов в целом, по
| | видам поступления и выбытия (см. п. 2)
| | 5. Остаточная стоимость основных средств, времен-
| | но не используемых (консервация, реконструкция и
| | т. п.)
----------------+-------+---------------------------------------------------
первоначальная | 031 | 1. Первоначальная (переоцененная) стоимость на
стомость | | начало и конец отчетного года
| | 2. Первоначальная стоимость основных средств, с
| | выделением стоимости основных средств, полученных
| | в результате объединения предприятий
| | 3. Первоначальная (переоцененная) стоимость
| | поступивших и выбывших основных средств
| | 4. Другие изменения первоначальной (переоцененной)
| | стоимости основных средств
| | 5. Стоимость основных средств, по которым сущест-
| | вуют предусмотренные действующим законодательством
| | ограничения владения,пользования и распоряжения
| | 6. Стоимость переданных в залог основных средств
| | 7. Первоначальная (переоцененная) стоимость пол-
| | ностью амортизированных основных средств, которые
| | продолжают использоваться
| | 8. Первоначальная стоимость основных средств,
| | полученных за счет целевых ассигнований
| | 9. Метод оценки основных средств, имеющихся на Ба-
| | лансе
| | 10. Движение основных средств по группам и внутри
| | каждой группы (см. код строки 030 - п. 2)
----------------+-------+---------------------------------------------------
износ | 032 | 1. Сумма износа основных средств на начало и
| | конец отчетного года
| | 2. Сумма изменения износа основных средств в ре-
| | зультате переоценки
| | 3. Сумма износа поступивших и выбывших основных
| | средств
| | 4. Другие изменения суммы износа основных средств
| | 5. Движение износа основных средств по группам и
| | внутри каждой группы (см. код строки 030 - п. 2)
| | 6. Методы амортизации, применяемые предприятием, и
| | диапазон сроков полезного использования (эксплуата-
| | ции)
| | 7. Сумма начисленной амортизации
| | 8. Остаток имущественных комплексов на начало и
| | конец отчетного года
| | 9. Движение имущественных комплексов (см. код
| | строки 030 - п. 2)
----------------+-------+---------------------------------------------------
Долгосрочные | |
финансовые | |
инвестиции: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
учитываемые по | 040 | 1. Перечень и размер инвестиций по группам на
методу участия | | начало и конец отчетного года в: ассоциированные
в капитале | | предприятия, дочерние предприятия; совместную дея-
других пред- | | тельность с созданием юридического лица (совмест-
приятий | | ного предприятия)
| | 2. Перечень инвестиций по конкретным предприятиям
| | внутри каждой группы на начало и конец года
| | 3. Движение инвестиций по группам на протяжении
| | года: увеличение в: дочерних предприятиях; в
| | ассоциированных предприятиях; в совместных пред-
| | приятиях уменьшение: в дочерних предприятиях; вас-
| | социированных предприятиях; в совместных предприя-
| | тиях
| | 4. Движение (увеличение, уменьшение) инвестиций по
| | конкретным предприятиям внутри каждой группы на
| | протяжении года
| | 5. Основания для определения справедливой стоимос-
| | ти финансовых инвестиций
| | 6. Доходы и расходы от изменений справедливой
| | стоимостифинансовых инвестиций за отчетный период
| | 7. Перечень ведущих ассоциированных, дочерних и
| | совместных предприятий с указанием доли в капитале
| | и методов оценки, используемых для учета таких фи-
| | нансовых инвестиций
| | 8. Контрольный участник совместного предприятия
| | раскрывает следующую информацию: общую сумму обя-
| | зательств относительно его долей в совместных
| | предприятиях; сумму обязательств инвестиционного
| | характера относительно его долей в совместных
| | предприятиях и его части в обязательствах,которые
| | он принял вместе с другими участниками; сумму его
| | доли в обязательствах инвестиционного характера
| | совместных предприятий
----------------+-------+---------------------------------------------------
другие финансо- | 045 | 1. Перечень инвестиций по видам на начало и конец
вые инвестиции | | отчетного года
| | 2. Движение инвестиций по видам на протяжении
| | года, всего, в т. ч. за денежные средства
| | 3. Оценка других финансовых инвестиций по себе-
| | стоимости, справедливой стоимости, амортизиро-
| | ванной себестоимости
----------------+-------+---------------------------------------------------
Долгосрочная | 050 | Перечень и суммы дебиторов на начало и конец
дебиторская | | отчетного года
задолженность | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Отсроченные | 060 | Перечень отсроченных налоговых активов по видам
налоговые | | на начало и конец отчетного года
активы | |
----------------+-------+--------------------------------------------------- | |
Другие | 070 | 1. Перечень других необоротных активов
необоротные | | на начало и конец отчетного года
активы | | 2. Движение необоротных активов по видам на про-
| | тяжении года, всего, в т.ч. за денежные средства
----------------+-------+---------------------------------------------------
Всего по | 080 | X
разделу 1 | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
II. Оборотные активы
----------------+-------+---------------------------------------------------
Запасы: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
производствен- | 100 | 1. Остатки по видам производственных запасов на
ные запасы | | начало и конец года: сырье и материалы; покупные
| | полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо;
| | тара и тарные материалы; строительные материалы;
| | материалы, переданные в переработку; запасные
| | части; материалы сельскохозяйственного назначения
| | 2. Остатки на начало и конец года по видам мето-
| | дов оценки (идентифицированной себестоимости
| | соответствующей единицы запасов; средневзвешенной
| | себестоимости; себестоимости первых по времени
| | поступления запасов (ФИФО); себестоимости послед-
| | них по времени поступления запасов (ЛИФО); норма-
| | тивных затрат; цены продажи)
----------------+-------+---------------------------------------------------
животные на | 110 | 1. Остатки по группам животных на начало и конец
выращивании и | | отчетного года: молодняк животных на выращивании;
откорме | | животные на откорме; птица; звери; кроли; семьи
| | пчел; взрослый скот, выбракованный из основного
| | стада; скот, принятый от населения для реализации
| | 2. Остатки на начало и конец года по видам методов
| | оценки (см. код строки 100-п.2)
----------------+-------+---------------------------------------------------
незавершенное | 120 | 1. Остатки незавершенного производства продукции,
производство | | работ, услуг на начало и конец года
| | 2. Остатки на начало и конец года по видам мето-
| | дов оценок (см. код строки 100 - п. 2)
----------------+-------+---------------------------------------------------
готовая | 130 | 1. Остатки продукции, работ, услуг на начало и
продукция | | конец года
| | 2. Остатки на начало и конец года по видам мето-
| | дов оценок (см. код строки 100 - п. 2)
----------------+-------+---------------------------------------------------
товары | 140 | 1. Остатки товаров по группам на начало и
| | конец года
| | 2. Остатки на начало и конец года по видам мето-
| | дов оценок (см. код строки 100 - п. 2)
----------------+-------+---------------------------------------------------
Векселя | 150 | Остатки на начало и конец года по предприятиям
полученные | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Дебиторская | |
задолженность | |
за товары, | |
работы, услуги: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
чистая реализа- | 160 | Остатки на начало и конец года по дебиторам
ционная стои- | |
мость | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
первоначальная | 161 | 1. Остатки на начало и конец года по дебиторам
стоимость | | 2. Классификация задолженности по срокам непо-
| | гашения
----------------+-------+---------------------------------------------------
резерв сомни- | 162 | 1. Остатки на начало и конец года
тельных долгов | | 2. Начисление и использование резерва
| | за отчетный год
| | 3. Метод определения величины резерва
| | сомнительных долгов
----------------+-------+---------------------------------------------------
Дебиторская | |
задолженность | |
по расчетам: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
с бюджетом | 170 | Остатки на начало и конец года, всего, в т.ч.
| | "начислено" и "уплачено" по видам налогов
----------------+-------+---------------------------------------------------
по выданным | 180 | Остатки на начало и конец года, всего, в т.ч.
авансам | | по авансополучателям
----------------+-------+---------------------------------------------------
по начисленным | 190 | Остатки на начало и конец года по
доходам | | видам доходов
| |
----------------+-------+---------------------------------------------------
по внутренним | 200 | Остатки на начало и конец года по
расчетам | | дебиторской задолженности по внутренним расчетам
----------------+-------+---------------------------------------------------
Другая текущая | 210 | Остатки на начало и конец года по видам
дебиторская | | задолженности и дебиторам
задолженность | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Текущие финан- | 220 | 1. Перечень инвестиций по видам на начало и
совые инвести- | | конец года
ции | | 2. Движение инвестиций по видам на протяжении
| | года, всего, в т.ч. за денежные средства
| | 3. Оценка текущих финансовых инвестиций по
| | себестоимости, справедливой стоимости,
| | амортизированной себестоимости
----------------+-------+---------------------------------------------------
Денежные средст-| |
ва и их эквива- | |
ленты: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
в национальной | 230 | 1. Остатки денежных средств в национальной валюте
валюте | | на начало и конец года: в кассе, на счетах в бан-
| | ках; на счетах в казначействах; на других счетах
| | (в аккредитивах и на особых счетах); в сберега-
| | тельных сертификатах; в денежных документах; де-
| | нежныесредства в пути; другие денежные средства
| | 2. Остатки эквивалентов денежных средств в нацио-
| | нальной валюте по видам на начало и конец года
----------------+-------+---------------------------------------------------
в иностранной | 240 | Остатки денежных средств в иностранной валюте на
валюте | | начало и конец года (см. код строки 230 - п. 1)
| |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Другие оборот- | 250 | Остаток других оборотных активов по видам на
ные активы | | начало и конец года
----------------+-------+---------------------------------------------------
Всего по раз- | 260 | X
делу II | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
III. Расходы будущих периодов
----------------+-------+---------------------------------------------------
Расходы будущих | 270 | Остатки расходов будущих периодов по видам на
периодов | | начало и конец года
----------------+-------+---------------------------------------------------
Баланс | 280 | X
----------------------------------------------------------------------------
Пассив
----------------------------------------------------------------------------
I. Собственный капитал
----------------+-------+---------------------------------------------------
Уставный | 300 | 1. Структура уставного капитала на начало и
капитал | | конец года, его увеличение и уменьшение за
| | год в соответствии с данными аналитического
| | учета
| | 2. Неденежные изменения уставного капитала
| | за год
----------------+-------+---------------------------------------------------
Паевой капитал | 310 | 1. Структура уставного капитала на начало и
| | конец года, его увеличение и уменьшение за
| | год в соответствии с данными аналитического
| | учета
| | 2. Неденежные изменения уставного капитала
| | за год
----------------+-------+---------------------------------------------------
Дополнительный | 320 | Структура дополнительного вложенного капитала на
вложенный | | начало и конец года, его увеличение и уменьшение
капитал | | за год в соответствии с данными аналитического
| | учета
----------------+-------+---------------------------------------------------
Другой дополни- | 330 | 1. Структура другого дополнительного капитала на
тельный капитал | | начало и конец года, его увеличение и уменьшение
| | за год в соответствии с данными аналитического
| | учета
| | 2. Неденежные изменения другого дополнительного
| | капитала за год
----------------+-------+---------------------------------------------------
Резервный капи- | 340 | 1. Процент отчислений резервного капитала
тал | | от прибыли
| | 2. Направление и размер использования
| | резервного капитала
----------------+-------+---------------------------------------------------
Нераспределен- | 350 | Увеличение и уменьшение нераспределенной прибыли
ная прибыль | | (непокрытого убытка) за год
(непокрытый | |
убыток) | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Неоплаченный | 360 | 1. Структура неоплаченного капитала на начало
капитал | | и конец года, его увеличение и уменьшение за
(вычитается) | | год в соответствии с данными аналитического
| | учета
| | 2. Состав неоплаченного капитала по срокам
| | образования
| | 3. Размер неоплаченного капитала в разрезе
| | собственников с нарушением срока погашения
----------------+-------+---------------------------------------------------
Изъятый | 370 | 1. Структура изъятого капитала на начало и конец
капитал | | года, его увеличение и уменьшение за год в соот-
(вычитается) | | ветствии с данными аналитического учета
| | 2. Причины изъятия капитала
----------------+-------+---------------------------------------------------
Всего по | 380 | X
разделу I | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
II. Обеспечение последующих расходов и платежей
----------------+-------+---------------------------------------------------
Обеспечение | 400 | Остатки на начало и конец года по видам выплат
выплат персоналу| | персоналу
----------------+-------+---------------------------------------------------
Другие обеспе- | 410 | Остатки на начало и конец года по видам
чения | | обеспечении
----------------+-------+---------------------------------------------------
Целевое финан- | 420 | Остатки на начало и конец года по видам целевого
сирование | | финансирования
----------------+-------+---------------------------------------------------
Всего по | 430 | X
разделу II | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
III. Долгосрочные обязательства
----------------+-------+---------------------------------------------------
Долгосрочные | 440 | Остатки на начало и конец года по видам долго-
кредиты банков | | срочных кредитов с указанием сроков погашения
----------------+-------+---------------------------------------------------
Долгосрочные | 450 | Остатки на начало и конец года по видам долго-
финансовые обя- | | срочных финансовых обязательств с указанием
зательства | | сроков погашения
----------------+-------+---------------------------------------------------
Отсроченные | 460 | Остатки на начало и конец года отсроченных на-
налоговые | | логовых обязательств с указанием сроков пога-
обязательства | | шения
----------------+-------+---------------------------------------------------
Другие | 470 | Остатки на начало и конец года других долгосрочных
долгосрочные | | обязательств по видам с указанием сроков погашения
обязательства | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Всего по | 480 | X
разделу III | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
IV. Текущие обязательства
----------------+-------+---------------------------------------------------
Краткосрочные | 500 | Остатки на начало и конец года по видам кратко-
кредиты банков | | срочных кредитов с указанием сроков погашения
----------------+-------+---------------------------------------------------
Текущая задол- | 510 | Остатки на начало и конец года по долгосрочным
женность по | | обязательствам по видам, кредиторам с указани-
долгосрочным | | ем сроков погашения
обязательствам | |
----------------+-------+--------------------------------------------------
Векселя выдан- | 520 | Остатки на начало и конец года по видам векселей,
ные | | кредиторам с указанием сроков погашения
----------------+-------+--------------------------------------------------
Кредиторская | 530 | Остатки на начало и конец года по видам, кредито-
задолженность | | рам с указанием сроков погашения
за товары, ра- | |
боты, услуги | |
----------------+-------+--------------------------------------------------
Текущие обяза- | |
тельства по | |
расчетам: | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
по полученным | 540 | Остатки на начало и конец года по видам, креди-
авансам | | торам, срокам выполнения обязательств
----------------------------------------------------------------------------
с бюджетом | 550 | Остатки задолженности на начало и конец года по
| | видам налогов, cрокам уплаты, с указанием:
| | "начислено" и "уплачено"
----------------+-------+---------------------------------------------------
по внебюджетным | 560 | Остатки задолженности на начало и конец года по
платежам | | видам внебюджетных платежей, срокам уплаты, с
| | указанием: "начислено" и "уплачено"
----------------+-------+---------------------------------------------------
по страхованию | 570 | Остатки задолженности на начало и конец года по
| | видам платежей по страхованию, срокам уплаты, с
| | указанием: "начислено" и "уплачено"
----------------+-------+---------------------------------------------------
по оплате труда | 580 | Остатки на начало и конец года по: заработной
| | плате за предыдущий месяц; заработной плате с
| | нарушением срока выплаты; депонентов с указанием
| | сроков уплаты (до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев и
| | т. п.)
----------------+-------+---------------------------------------------------
с участниками | 590 | Остатки на начало и конец года по: капиталу,
| | дивидендам
----------------+-------+---------------------------------------------------
по внутренним | 600 | X
расчетам | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
Другие текущие | 610 | Остатки на начало и конец года по видам
обязательства | | обязательств
----------------+-------+---------------------------------------------------
Всего по | 620 | X
разделу IV | |
----------------+-------+---------------------------------------------------
V. Доходы будущих периодов
----------------+-------+---------------------------------------------------
Доходы будущих | 630 | Остатки доходов будущих периодов на начало и конец
периодов | | года по видам доходов
----------------+-------+---------------------------------------------------
Баланс | 640 | X
----------------------------------------------------------------------------
В Примечаниях к Отчету о финансовых результатах (ф. № 2) долж-
ны отражаться:
1. Учетная политика относительно признания дохода, включая
способ определения степени завершенности работ, услуг, доход от
выполнения и предоставления которых признается по степени
завершенности.
2. Классификация дохода по группам: доход (выручка) от реали-
зации продукции (товаров, работ, услуг); другие операционные дохо-
ды; финансовые доходы; другие доходы; чрезвычайные доходы.
3. Сумма бартерного дохода в распределении по классификацион-
ным группам (см. п. 2).
4. Доля дохода по бартерным контрактам со связанными сторона-
ми.
5. Доход (выручка) от реализации, другие операционные доходы,
чрезвычайные доходы и чистая прибыль (убыток) каждого предприятия
до даты слияния, включенные в финансовую отчетность объединенного
предприятия.
6. Влияние изменения валютных курсов на чистую прибыль (убы-
ток) за предыдущий год, если такое изменение состоялось на начало
предыдущего года.
7. Состав себестоимости реализованной продукции (работ, ус-
луг), а именно: производственная себестоимость реализованной про-
дукции (работ, услуг), нераспределенных постоянных общехозяйствен-
ных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
8. Состав и сумма "Прочих затрат": внутризаводское перемещение
материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в
цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного
производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в
цехах и оплата простоев и т. п.
9. Состав и сумма "Прочих операционных затрат": расходы на
исследование и разработки нематериальных активов; себестоимость
реализованной иностранной валюты и расходы, связанные с ее
продажей; себестоимость реализованных производственных запасов;
сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв
сомнительных долгов; потери от операционной курсовой разницы;
потери от обесценения запасов; недостачи и потери от порчи ценнос-
тей; признанные штрафы, пеня, неустойка; расходы на содержание
объектов социально-культурного назначения; прочие расходы опера-
ционной деятельности.
10. Состав и сумма доходов и потерь по каждому чрезвычайному
событию.
11. Сумма потерь от уменьшения полезности основных средств и
нематериальных активов.
12. Общая сумма расходов на исследования и разработки, вклю-
ченная в состав расходов отчетного периода.
13. Доходы и потери от изменения справедливой стоимости финан-
совых инвестиций за отчетный период.
В Примечаниях к Отчету о движении денежных средств (ф. № 3)
должны отражаться:
1. Состав денежных средств.
2. Состав статей "Другие поступления" и "Другие платежи".
3. Неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельнос-
ти.
4. Наличие значительного сальдо денежных средств у предприя-
тия, недоступных для использования группой, к которой оно отнесе-
но.
5. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов:
общая стоимость приобретения или реализации имущественного ком-
плекса;
часть общей стоимости имущественного комплекса, уплаченная или
полученная в форме денежных средств;
сумма денежных средств в составе активов приобретенных или
реализованных имущественных комплексов;
сумма активов (кроме денежных средств) и обязательств приобре-
тенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе от-
дельных статей.
В Примечаниях к Отчету о собственном капитале (ф. № 4) отра-
жаются:
акционерными обществами:
общее количество и номинальная стоимость акций, на которую
предусматривается осуществить и на которую осуществлена подписка;
общая сумма средств, полученных в ходе подписки на акции (все
денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, количество
акций);
стоимостная оценка имущества, общая сумма иностранной валюты,
внесенные в качестве платы за акции с указанием количества акций и
курса, по которому валюта зачислена на Баланс;
акции в составе уставного капитала по отдельным типам и
категориям (количество выпущенных акций с указанием неоплаченной
доли уставного капитала); номинальная стоимость акций; изменения в
количестве акций, находящихся в обороте; права, привилегии и
ограничения, связанные с акциями, в т. ч. ограничения по распреде-
лению дивидендов и возврату капитала; акции, принадлежащие самому
обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям; перечень
учредителей и количество акций, которыми они владеют; количество
акций, находящихся в собственности членов исполнительного органа и
перечень лиц, доли которых в уставном фонде превышают 5%; акции,
зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрак-
там с указанием их сроков и сумм;
накопленная сумма дивидендов, не уплаченных по привилегирован-
ным акциям;
другими предприятиями:
распределение долей уставного капитала между собственниками;
права, привилегии или ограничения относительно этих долей;
изменения в составе долей собственников в уставном капитале;
акционерными обществами и всеми другими предприятиями - изме-
нение размера дополнительного капитала в результате переоценки
основных средств и ограничения по его распределению между собст-
венниками (учредителями).
Кроме вышеизложенной информации в Примечаниях к финансовой от-
четности следует отражать следующее.
В соответствии с ПБУ 6 "Исправление ошибок и изменения в фи-
нансовых отчетах" ( z0392-99 ):
содержание и сумму ошибки;
статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые были
пересчитаны с целью повторного представления сравнительной инфор-
мации;
факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов
или нецелесообразность повторного обнародования.
В случае изменения учетной политики предприятие раскрывает:
причины и суть изменений;
сумму корректирования нераспределенной прибыли на начало от-
четного года или обоснование невозможности достоверного определе-
ния;
факт повторного представления сравнительной информации в
финансовых отчетах или сообщение о нецелесообразности осуществле-
ния перерасчета по статьям. Если возникает потребность в раскрытии
событий, произошедших после даты Баланса, необходимо предоставлять
информацию о содержании события и оценку ее влияния на финансовый
результат или обоснование невозможности сделать такую оценку.
В соответствии с ПБУ 11 "Обязательства" ( z0085-00 ):
сумму и сроки погашения обязательства, исключенного из состава
текущих обязательств;
перечень и суммы обязательств, включенных в статьи Баланса
"Другие долгосрочные обязательства", "Другие текущие обязательст-
ва";
по каждому виду обеспечения следует привести информацию о:
целевом назначении, причинах неопределенности и ожидаемом
сроке погашения; остатке обеспечения на начало и конец отчетного
периода;
увеличении обеспечения на протяжении отчетного периода вслед-
ствие создания обеспечения или дополнительных отчислений;
сумме обеспечения, использованной на протяжении отчетного пе-
риода;
неиспользованной сумме обеспечения, отсторнированной в отчет-
ном периоде;
сумме ожидаемого возмещения расходов другой стороной, учтенной
при оценке обеспечения;
по каждому виду непредусмотренных обязательств следует привес-
ти информацию об:
описании обязательства и его сумме;
неопределенности относительно суммы или срока погашения;
сумме ожидаемого погашения обязательства другой стороной.
В соответствии с ПБУ 12 "Финансовые инвестиции" ( z0284-00 ):
перечень ведущих ассоциированных, дочерних и совместных пред-
приятий с указанием долей в капитале и методов оценки, используе-
мых для учета принадлежащих им финансовых инвестиций;
информацию об: общей сумме обязательств относительно долей
контрольного участника совместного предприятия в совместных пред-
приятиях; сумме обязательств инвестиционного характера относитель-
но его доли в совместных предприятиях; сумме его доли в обяза-
тельствах инвестиционного характера совместных предприятий (приво-
дит контрольный участник СП).
В соответствии с ПБУ 14 "Аренда" ( z0487-00 ): информация
арендатора:
первоначальную (переоцененную) стоимость и износ арендованных
активов по их классификационным группам на дату Баланса:
общую сумму минимальных арендных платежей по срокам аренды (до
одного года, от одного до пяти лет, свыше пяти лет);
данные о действующих арендных соглашениях:
информация арендодателя:
негарантированную ликвидационную стоимость по арендным согла-
шениям;
непредвиденную арендную плату, включенную в отчетном периоде в
состав финансового дохода (расходов).
В соответствии с ПБУ 19 "Объединение предприятий"( z0499-99 ):
наименования и общую характеристику предприятий, которые объе-
динились;
дату объединения;
информацию о закрытии или продаже составной части деятельности
объединенных предприятий;
срок полезного использования гудвилла;
обоснование периода амортизации, если срок полезного использо-
вания гудвилла превышает 20 лет.
В соответствии с ПБУ 20 "Консолидированная финансовая отчет-
ность" ( z0085-00 ):
перечень дочерних предприятий с указанием названия, страны ре-
гистрации;
причины, по которым показатели финансовой отчетности дочернего
предприятия не включены в консолидированную финансовую отчетность:
характер отношений между материнским и дочерним предприятиями;
наименования дочерних предприятий, в которых материнскому пред-
приятию прямо (косвенно) принадлежит более половины голосов:
влияние приобретения или продажи дочерних предприятий на фи-
нансовое состояние;
статьи консолидированной отчетности, к которым применялась
различная учетная политика.
В соответствии с ПБУ 21 ( z0515-00 ) "Влияние изменения валют-
ных курсов":
сумму курсовых разниц, включенную в состав доходов и расходов
на протяжении отчетного года;
сумму курсовых разниц, включенную на протяжении отчетного
периода в состав другого дополнительного капитала;