ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5870/6/15-1116 від 24.10.2000
м.Київ
vd20001024 vn5870/6/15-1116
Деякі питання податкового обліку
1. Щодо визначення (оцінки) балансової вартості запасів.
Відповідно до п.5.9 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платник податку веде облік
приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім
активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та
деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та
напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та
залишках готової продукції.
Пунктом 4.9 Порядку складання декларації про прибуток
підприємства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 8 липня 1997 року N 214 ( z0313-97 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 серпня 1997 року
за N 313/2117 (у редакції наказу від 21.01.98 р. N 37
( z0094-98 ), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
11.02.98 р. за N 94/2534) (зі змінами), встановлено, що балансова
вартість запасів визначається в податковому обліку з метою
відображення в рядку 13 декларації їх приросту (убутку) за
оцінкою, що проводиться в порядку, встановленому Положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженим
наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. N 246
( z0751-99 ) та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України
02.11.99 р. за N 751/4044.
У разі переоцінки товарних запасів, інших матеріальних
ресурсів для відображення їх в обліку за найменшою вартістю
(первісною вартістю або чистою вартістю реалізації запасів) сума
уцінки вираховується із суми балансової вартості таких запасів на
початок звітного (податкового) періоду, а сума дооцінки в межах
суми попереднього зменшення (уцінки) додається. При будь-якому
розмірі чистої вартості реалізації запасів балансова вартість цих
запасів на початок звітного (податкового) періоду не може
перевищувати їх первісну вартість.
При цьому як бухгалтерський, так і податковий облік
підприємства ведуть у грошовій одиниці України (ст.5 Закону
України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні" ( 996-14 ), п.1.4 Порядку складання декларації про
прибуток підприємства).
Відповідно до пунктів 8 - 9 Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 9 "Запаси" ( z0751-99 ) придбані (отримані)
або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за
первісною вартістю.
Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є
собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат,
безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів і доведенням їх до
стану, в якому вони придатні для використання у запланованих
цілях.
Таким чином, коригуванню на суму приросту (убутку) запасів
підлягають всі валові витрати, які безпосередньо пов'язані з
придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні
для використання у запланованих цілях, а не тільки суми, що
сплачуються покупцем запасів згідно з договором постачальнику
(продавцю).
Що стосується дії положень наказу Міністерства фінансів
України від 11.06.98 р. N 124 ( z0417-98 ) "Про затвердження
Порядку ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості
покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних
паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива),
комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у
незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому
числі малоцінних предметів на складах)", зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 03.07.98 р. за N 417/2857, то
відповідно до п.3 наказу Міністерства фінансів України від
20.10.99 р. N 246 ( z0751-99 ) "Про затвердження Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 751/4044, наказ від
11.06.98 р. N 124 діє у частині, що не суперечить Положенню
(стандарту) 9.
2. Щодо курсових різниць, накопичених станом на 1 липня 1997
року.
Відповідно до п.22.19 ст.22 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) курсові різниці, накопичені у
звітних періодах, до моменту набрання чинності цим Законом,
списуються без подальшого відображення в балансі та без урахування
у визначенні фінансових результатів господарювання чи податкових
зобов'язань платника податку.
Вищезазначений Закон ( 334/94-ВР ) введено в дію з 1 липня
1997 року (п.22.1 ст.22 Закону).
Таким чином, курсові різниці, накопичені у звітних періодах
до 1 липня 1997 року, списуються без урахування у визначенні
податкових зобов'язань платника податку.
Заступник Голови Г.М.Оперенко
"Вісник податкової служби України" N 1-2, січень, 2001 р.