Плательщики единого налога привлекаются к выполнению работ по
контрактам, заключенным с различными предприятиями, по предос-
тавлению консультационных услуг и услуг по транспортному
обслуживанию. Удерживается ли подоходный налог с граждан при
выплате им доходов?
(г. Киев)
* * *
Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности в
зависимости от вида осуществляемой деятельности и места ее осу-
ществления, количества работающих у них по найму работников и
объемов реализации товаров (работ, услуг) могут самостоятельно
выбирать наиболее приемлемый для них способ налогообложения полу-
чаемых от предпринимательской деятельности доходов, а именно:
по общепринятой системе налогообложения доходов, установленной
четвертым разделом Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92
№ 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополне-
ниями) ( 13-92 );
по фиксированному размеру налога путем приобретения патента,
введенного Законом Украины от 13.02.98 г. № 129/98-ВР "О внесении
изменений в Декрет Кабинета Министров "О подоходном налоге с граж-
дан" ( 129/98-ВР );
по единому налогу согласно Указу Президента Украины от
28.06.99 г. № 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента
Украины от 03.07.98 г. № 727 "Об упрощенной системе налогообложе-
ния, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"
( 746/99 ). Ставка единого налога устанавливается согласно Указу
Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 (п. 2 ст. 1) ( 746/99 )
местными советами по месту государственной регистрации субъектов
малого предпринимательства - физических лиц в зависимости от вида
деятельности и не может составлять меньше 20 и больше 200 грн. в
месяц в случае осуществления гражданами предпринимательской
деятельности самостоятельно.
Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности (и
те, которые являются плательщиками единого налога) могут наряду с
осуществлением предпринимательской деятельности выполнять работы
на основании заключенных с предприятиями, учреждениями, организа-
циями трудовых договоров, в частности договоров подряда, контрак-
тов, в порядке, установленном Кодексом законов о труде (статьи 21,
24).
В таком случае, как утверждено Декретом Кабинета Министров
Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с
изменениями и дополнениями, статьи 12,14) ( 13-92 ) и Инструкцией
о подоходном налоге с граждан (с изменениями, внесенными приказом
ГНА Украины от 02.04.2000 г. № 222, пункты 12,14.1.1), с целью
устранения фактов двойного налогообложения по месту выплаты дохо-
дов не удерживается подоходный налог с граждан, которые являются
субъектами предпринимательской деятельности и подтвердили это ори-
гиналом свидетельства о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности и платежным сообщением налогового
органа (патентом, свидетельством об уплате единого налога) об
уплате авансовых платежей подоходного налога (фиксированного раз-
мера подоходного налога, единого налога).
О выплаченных гражданам, в том числе являющимся субъектами
предпринимательской деятельности и, в частности, плательщиками
единого налога, доходах, полученных не по месту основной работы,
предприятия, учреждения и организации подают налоговым органам по
месту проживания таких граждан сведения по ф. № 2 не позднее 30
дней после выплаты (статьи 12, 19 Декрета).
В случае если налог у источника выплаты не удерживается, то в
ф. № 2 делается соответствующая запись (отмечаются реквизиты сви-
детельства о государственной регистрации субъекта предпринима-
тельской деятельности и, в частности, Свидетельства об уплате
единого налога).
Налоговые органы анализируют сведения, поступившие от
предприятий, учреждений и организаций, о выплате физическому
лицу - субъекту предпринимательской деятельности - плательщику
единого налога доходов, и в случае если получаемые по договору,
контракту доходы подпадают под вид деятельности, на который нало-
говым органом было выдано Свидетельство об уплате единого налога,
такие доходы, согласно ст. 2 Указа Президента Украины от 28.06.99
№ 746 ( 746/99 ) не включаются в состав совокупного налогообла-
гаемого дохода по итогам отчетного года, а уплаченная сумма едино-
го налога является окончательной и не включается в перерасчет
общих налоговых обязательств плательщика единого налога.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 42/00, стр. 57
[01.11.2000]
З.И. Мороз
зам. нач. Главного управления ГНАУ
------------------------------------------------------------------